Шпаргалка по "Бухгалтерскому управленческому учету"

Расчеты, выполняемые на первом уровне факторного анализа прибыли предполагают использование данных гибкого бюджета, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т.е. им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого из них определена соответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня продаж, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями. Гибкий бюджет – включает доходы и затраты исходя из запланированного объема реализации. В основе составления гибкого бюджета лежит  разделение затрат на переменные и постоянные. Затраты в данном бюджете рассчитываются. В идеальном варианте данный бюджет составляется после анализа влияния изменений объема реализации на каждый вид затрат.

В обоих бюджетах используется одинаковый размер затрат на единицу реализованной продукции.

4. Сущность, значение и методы трансфертного ценообразования.

Трансфертная цена (ТЦ) – это цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности.

Трансфертное ценообразование – это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами одной организации. Характерно для децентрализованной структуры управления предприятием, когда отдельным структурным подразделениям организации (центрам ответственности) предоставлена определенная финансовая и хозяйственная самостоятельность. Предполагает четкое фиксирование факта приемки-передачи между центрами ответственности изделия (услуги).

Оптимальными являются те трансфертные цены, которые обеспечивают организации максимально возможный маржинальный доход и дают возможность объективной оценки эффективности функционирования каждого центра ответственности организации.  По трансфертным ценам составляется сегментарная отчетность организации.

Условия внедрения системы: 1. совпадение целей менеджеров различного уровня управления; 2. предоставление руководителям центров ответственности необходимой финансовой и хозяйственной самостоятельности.

Методы расчета трансфертных цен:

1. На основе рыночных цен  -  характерен для высокой степени децентрализации организации, когда центры ответственности свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и продавцов (например полуфабрикат, наряду с его передачей в следующий передел, может реализовываться на сторону). Преимущества – объективность рыночных цен; трансфертная цена не будет зависеть от взаимоотношений менеджеров продающей и покупающей сторон. Ограничения – необходимо наличие развитого рынка продукции или услуг, производимых центром ответственности; организация несет дополнительные расходы по сбору информации об уровне рыночных цен на продукцию (услугу).

2. На основе себестоимости. В основу ТЦ может быть положена: а) полная фактическая себестоимость; б) нормативная себестоимость; в) переменная себестоимость.  В любом случае действует формула ТЦ = себестоимость + Х.

3. Расчет договорной ТЦ. При этом используется следующая формула: ТЦ = Удельная переменная стоимость + Удельный маржинальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж. Эта формула универсальна и применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей.

Выбор того или иного метода определяется рядом факторов: 1. характером решаемых в результате трансфертного ценообразования задач (для принятия управленческого решения может быть использована одна ТЦ, для оценки работы центра ответственности – другая); 2. степенью децентрализации организационной структуры предприятия; 3. состоянием рынка продуктов и услуг, на которые устанавливаются рыночные цены.

29. Основные принципы калькулирования себестоимости по нормативным затратам, сфера его применения.

Основные принципы:

1. предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет; при этом необходимо наличие нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления;

2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм;

3. учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

4. установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

5. определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Применим во всех видах производства, где затраты на изготовление продукции могут сопоставляться с результатами труда (выработкой) через определенные промежутки времени и особенно популярен в условиях массового и крупносерийного производства.

5. Предмет, объекты, метод, задачи и принципы управленческого учета.

Бухгалтерский управленческий учет – вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает ее управленческий персонал информацией для планирования, собственного управления и контроля за деятельностью организации. Задачи – оставление отчетности для внутренних пользователей (собственников предприятия и его менеджеров) для оценки результатов работы предприятия, планирования и прогнозирования деятельности, принятия долгосрочных и краткосрочных решений по управлению, финансированию и т.д.  Предмет – планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соответствия с целью повышения эффективности функционирования организации в целом. Объект – доходы, расходы и результаты сегментов бизнеса (центров ответственности). Методы – совокупность различных приемов и способов, посредством которых объекты управленческого учета отражаются в информационной системе предприятия. Используются элементы метода бухгалтерского учета (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность), но они могут использоваться многовариантно, например оценка имущества в управленческом учете может осуществляться по инвестиционной,  рыночной, страховой, балансовой и ликвидационной стоимости. Принципы: 1. экономичность и своевременное представление информации; 2. оперативность представления информации; 3. конфиденциальность представления информации; 4. гибкость системы учета (приспособленность к особенностям организации); 5. прогнозность системы учета (направлена на оптимизацию результатов деятельности путем прогнозирования будущих доходов и расходов); 6. принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей; 7. принцип управления по отклонениям (внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых для выявления и устранения негативных); 8. принцип контролируемости показателей внутренней отчетности.

Управленческий учет использует также совокупность методов статистики, экономического анализа, экономико-математические методы.

30. Понятие нормативных затрат, их отличие от сметных издержек. Сущность и значение нормативного хозяйства организации.

Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хоздеятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Нормативный учет затрат и калькулирования себестоимости это система разработки норм и нормативов на используемые производственные ресурсы, составления их на основе плановых нормативных калькуляций, отражения фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативного и последующего анализа отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников.

Нормы и нормативы затрат всех видов ресурсов определяются заранее, т.е. носят плановый характер. При этом для их разработки применяются 2 основных пути:

1. по фактическим данных предшествующих периодов;

2. на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов (устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции).

Нормативные затраты на производство продукции включают в себя 6 основных элементов:

1. нормативное количество основных материалов;

2. нормативная цена основных материалов;

3. нормативное рабочее время;

4. нормативная ставка оплаты труда;

5. нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

6. нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Отличие от сметных издержек - ?

Сущность и значение нормативного хозяйства организации -?

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и оценки незавершенного производства. В ней отражаются все изменения действующих норм в течение месяца. Нормы могут изменяться (как правило снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.

6. Классификация методов калькулирования по объекту учета затрат, полноте и оперативности учета затрат.

I. Калькулирование полной себестоимости – себестоимость включает все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции (прямые и косвенные). Традиционно для российского учета. Прямые затраты- списываются напрямую на носитель затрат, в их числе: 1. Затраты основных материалов – их фактическая себестоимость определяется одним из методов: ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости. Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документов об их расходе. Результатом документального оформления движения  расходования материалов является проводка  Д 20  К 10. 2. Заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. После необходимых расчетов по установленным ставкам и нормам делаются проводки Д 20  К 70  и Д 20  К 69. Косвенные (накладные) расходы – участвуют в калькулировании полной себестоимости, но не могут быть отнесены на изделие прямым путем, если их выпускается более одного. К этим расходам относятся: 1. Общепроизводственные – учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце отчетного периода списываются в Д счетов 20, 23, 28 т.д. Более глубокое распределение  - на  основании аналитического учета по подразделениям предприятия и номенклатуре статей производится в аналитическом учете внутри счета 20. При этом происходит выбор объекта, на который относятся затраты, выбор самих затрат, выбор базы и расчет ставки распределения. 2. Общехозяйственные – аналитический учет строится по группам расходов, а внутри групп – по статьям, по большей части подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства. . Учитываются на сч. 26, в конце отчетного периода закрываются в Д счетов 20, 23. при калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.

II. Калькулирование производственной себестоимости – в соответствии с МСФО в себестоимость продукции должны быть включены только производственные затраты (Затраты основных материалов, Заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее, Общепроизводственные накладные расходы). Общехозяйственные расходы не участвуют в калькулировании себестоимости, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия. На сегодняшний день организациям предоставлено право выбора – списывать общехозяйственные расходы на основное производство (Д20) или в уменьшение выручки от продаж (Д90 «Продажи»). Выбор отражается в учетной политике. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании  разных систем калькулирования, различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период. I метод может привести к капитализации части общехозяйственных расходов в товарных запасах, что приведет к увеличению налога на имущество предприятия, а также придется устанавливать порядок списания расходов со счета 26 в Д 90 «Продажи» в случае отсутствия у предприятия в отчетном периоде выручки. II метод приводит к снижению трудоемкости учета, к уменьшению налога на имущество, списание общехоз. расходов непосредственно в Д «Продаж» может завысит себестоимость реализованной продукции, занизить прибыль на величину общехозяйственных расходов и тем самым уменьшить сумму периодического платежа по налогам на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства.

III. Калькулирование себестоимости по переменным расходам – подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты,  она может калькулироваться на основе только производственных расходов, даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная, но общее для этого подхода то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. Один из вариантов - система «директ-костинг» - себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат (только они распределяются по носителям затрат) – прямых и косвенных. По переменным затратам оценивается не только реализованная  продукция, но и запасы – остатки  готовой продукции на складах и незавершенное производство. Постоянные расходы собираются на отдельном счете, в калькуляцию себестоимости не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитываются при расчете прибылей и убытков за отчетный период. В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве.

Принципиальное отличие от системы калькулирования полной себестоимости: при калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода они списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж: Д 90 К 26.

Преимущества: 1. упрощает планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения калькуляционных статей затрат – себестоимость становится более обозримой; 2. позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; 3. рассчитывать критическую точку объема продаж; 4. проводить эффективную ценовую политику (и даже демпинговать ценой, установленной на уровне переменных затрат на изготовление); 5. находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства и т.д. Недостатки: 1. не может быть использована для калькулирования фактической себестоимости продукции за отчетный год (не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость с точки зрения возмещения всех затрат); 2. информация о себестоимость продукции, ограниченной переменными затратами не может быть использована для прогнозирования рентабельности на основную продукцию организацией в долгосрочном периоде; 3. осложняется трудностью подразделения затрат на постоянные и переменные (так как большая часть расходов организации носит полупеременный или условно-постоянный характер), особенно если учесть, что такая классификация не может быть неизменной, а должна уточняться исходя из постоянно меняющихся условий хозяйствования организации.