Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

     В. 42 Отчет об изменениях капитала (форма № 3) 

     Отчет об изменениях капитала относится к  пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную  форму бухгалтерской отчетности. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для различных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

     Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает информацию о наличии и изменениях капитала организации на начало и  конец отчетного периода.

     ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ представлять в отчете данные:

1. о величине капитала на начало отчетного периода;
2. об увеличении капитала с выделение раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слиянии, присоединении), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;
3. об уменьшении капитала с выделением раздельно за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделении, выделении), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;
4. о величине капитала на конец отчетного периода.

     В разделе 1 «Изменения капитала» отражается наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные приводятся за два года – отчетный и предыдущий. Например, при заполнении отчета за 2007 год надо показать остатки составляющих собственного капитала на 31 декабря 2005 года, на 1 января и на 31 декабря 2006 года, на 1 января и на 31 декабря 2007 года.

     Структура таблицы позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:

1. дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;
2. увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;
3. реорганизация организации.

     Размер  добавочного капитала может изменяться в результате:

1. пересчета иностранных валют;
2. получения эмиссионного дохода;
3. переоценки основных средств;

     Резервный капитал может возрасти за счет отчислений от прибыли и сократиться за счет погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год.

     Величина  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) зависит:

1. от финансовых результатов отчетного года;
2. от размера выплаченных дивидендов;
3. от отчислений в резервный фонд;
4. от последствий реорганизации организации.

     Кроме того, размеры уставного капитала, отраженные во вступительном сальдо на 1 января отчетного года, могут  отличаться от размеров, которые зафиксированы в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года. Это может произойти в двух случаях: при переоценке основных средств; при внесении изменений в учетную политику организации.

     Согласно  ПБУ 6/01дин раз в год (на начало отчетного года) организация имеет право переоценивать объекты основных средств. Причем если решение о переоценке принято однажды, то в дальнейшем эту процедуру нужно будет проводить ежегодно.

     Согласно  ПБУ 1/98 учетная политика организации  может меняться в следующих случаях:

• если меняются нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета;
• если организация внедряет новые способы ведения бухгалтерского учета;
• если существенно меняются условия деятельности организации.

     Раздел 2 «Резервы» можно условно поделить на 4 части:

1. резервы, образованные в соответствии с законодательством;
2. резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
3. оценочные резервы;
4. резервы предстоящих расходов.

     К каждой части предусмотрены строки как минимум для трех резервов, однако наименование имеющихся резервов организации указывают в форме  №3 самостоятельно. Приводится расшифровка  составных частей резервного капитала, которая ранее находилась непосредственно в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в ней отражается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов. В приказе об учетной политике должны быть оговорены виды резервов, создаваемых в организации, а также порядок ведения аналитического учета по каждому из них.

     Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14. В аналитике поэтому счету  могут отражаться резервы:

     - под отклонение стоимости сырья  (материалов, топлива и т.п.) от  рыночного уровня цен;

     - под снижение стоимости других средств в обороте (незавершенное производство, готовая продукция и т.п.).

     Резерв  под снижение стоимости материальных ценностей формируется, когда эти  ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.

     Резервы по сомнительным долгам и под обесценение  финансовых вложений учитываются по кредиту счетов 63 и 59 соответственно.

     Резерв  по сомнительным долгам организация  вправе создавать не только в конце  года, но и каждый квартал по результатам  инвентаризации дебиторской задолженности. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован (полностью или частично), неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам. Так, если резерв был создан в 2006 г., но не использован до конца 2007 г., его остаток должен быть отнесен на финансовые результаты 2007 г.

     Финансовые  вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую  рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквартально.

     Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

     Финансовые  вложения, по которым нельзя определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, должны проверяться на устойчивое существенное снижение их стоимости. При установлении устойчивого снижения стоимости организация образует резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59) на величину разницы между их учетной стоимостью и расчетной стоимостью.

     Коммерческая  организация образует указанный  резерв за счет финансовых результатов  организации, а некоммерческая —  за счет увеличения расходов.

     В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

     Проверка  на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год  по состоянию на 31 декабря отчетного  года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право проводить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности,

     В разделе «Резервы предстоящих расходов»  раскрываются виды резервов, которые  отражены по строке «Резервы предстоящих расходов» формы № 1.

     В форме № 3 «Отчет об изменении капитала»  помимо вышеприведенных разделов существуют справки о состоянии чистых активов  предприятия, полученные на расходы  по обычным видам деятельности и  на капитальные вложения во внеоборотные активы. Справки построены по обычной системе, информация отражается на конец и на начало отчетного и предыдущего периодов. Источники возникновения активов предприятия также присутствуют.