35. Инвентаризация, ее виды.

 Под инвентаризацией понимают способ выявления (с последующим учетом) хозяйственных средств и их источников, не оформленных текущей документацией, для обеспечения достоверности показателей учета и контроля за сохранностью ценностей. Осуществляется инвентаризация путем проверки в натуре наличия хозяйственных средств (путем взвешивания, пересчета, обмера и т.п.) и сопоставления полученных результатов с данными бухгалтерского учета. Это позволяет установить расхождение между данными учета и фактическим наличием средств, т.е. их излишки или недостачу (если они имели место), которое оформляют соответствующими документами и принимают на учет. При этом периодичность и объекты проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным в соответствии с девствующим законодательством. Проведение инвентаризации является обязательным: перед оставлением годовой финансовой отчетности; в случае передачи имущества государственного предприятия в аренду, в случае приватизации имущества государственного предприятия; в случает смены материально ответственного лица; в случае установления фактов краж или злоупотреблений, повреждений ценностей, а также по предписанию судебно-следственных органов; в случае пожара, стихийного бедствия, техногенной аварии; в случае ликвидации предприятия. Виды инвентаризации: полная (предусматривает сплошную проверку всего имущества предприятия и состояние расчетных отношений; проводится, как правило, перед составлением годового отчета, а также в случаях, предусмотренных законодательством (при смене материально ответственных лиц, приватизации государственных предприятий, при выявлении фактов хищений и пр.), она дает наиболее полную информацию, однако не всегда целесообразна, поскольку трудоемкая и отвлекает значительное количество работников от основной работы); частичная (охватывает отдельные виды средств (денежные средства в кассе, материальные ценности на складе и т.п.); сплошная; выборочная; контрольная (разновидность выборочной, осуществляется в период полной, сплошной или выборочной инвентаризации или сразу же после ее окончания и, как правило, должна охватывать не менее 10-15% наиболее ценных наименований, указанных в инвентаризационной описи, но не менее 10% от их общего количества); непрерывная. Инвентаризации могут быть плановыми и внезапными. Плановые инвентаризации проводятся по заранее установленному сроку. Внезапные проводятся неожиданно для материально ответственного лица с целью установления наличия ценностей.

Отражение в учете результатов  инвентаризации.

     Результаты  инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. Выявленные при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества  и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

     ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ИЗЛИШКОВ

Излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются  в бухгалтерском учете по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей  и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".  
При оприходовании объектов основных средств, оказавшихся в излишках при инвентаризации, следует применять счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".  
Оказавшиеся по результатам инвентаризации в излишках объекты основных средств приходуются в бухгалтерском учете следующими записями:  
     1. Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"  
     - основное средство оприходовано в оценке по рыночной стоимости.  
     2. Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"  
     - принятое в эксплуатацию и оформленное в установленном порядке основное средство оприходовано по окончательно сформированной первоначальной стоимости.

     ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ НЕДОСТАЧ  

В бухгалтерском  учете делаются записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей" в корреспонденции  со счетами их учета (например, 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и т.п.). Недостающие товарно-материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, а основные средства - по остаточной.

     ОТРАЖЕНИЕ НЕДОСТАЧ В ПРЕДЕЛАХ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ  

Суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей", в пределах естественной убыли списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), например, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу".

     ВОЗМЕЩЕНИЕ  НЕДОСТАЧ ЗА СЧЕТ ВИНОВНЫХ ЛИЦ  

Суммы, подлежащие взысканию с виновного работника, отражаются в бухгалтерском учете  организации по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Удерживаемые  из з/п работника в возмещение недостач суммы отражаются по кредиту субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы НДС по недостающему имуществу подлежат восстановлению (если они ранее были предъявлены к вычету) и также подлежат взысканию с виновных лиц.

     СПИСАНИЕ  НЕДОСТАЧ ПРИ ОТСУТСТВИИ ВИНОВНЫХ ЛИЦ 

Когда виновные лица не установлены или суд отказал  во взыскании с них убытков  в документах, представляемых для  оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо должен быть отказ суда во взыскании ущерба с виновных лиц.  
В бухгалтерском учете на основании указанных документов суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". При документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц соответствующим органом такие убытки признаются внереализационными расходами при исчислении ННП.

     ЗАЧЕТ НЕДОСТАЧ ИЗЛИШКАМИ (ПЕРЕСОРТИЦА)

При проведении инвентаризации возможны случаи одновременного выявления излишков и недостач у  одного и того же ответственного лица. В таких случаях предусмотрен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Такой зачет возможен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Решение о зачете недостач излишками принимает руководитель организации на основании предложений, представленных ему председателем инвентаризационной комиссии, и объяснений ответственного лица о причинах пересортицы.  
     ПРИМЕР: В результате инвентаризации на складе организации была выявлена не- достача бумаги "MegaCopy" в количестве 8 пачек по цене 150 руб. на общую сумму 1200 руб. и излишек 5 пачек бумаги "SvetoCopy" по цене 130 руб. на общую сумму 650 руб. (по учетным ценам).  
В результате зачета недостачи 5 пачек бумаги по цене 150 руб. излишками 5 пачек бумаги по цене 130 руб. определено превышение учетной стоимости недостающей бумаги над стоимостью излишка в сумме 100 руб. (5 пачек х (150 руб. - 130 руб.)), которое отнесено на виновное лицо. Окончательная недостача бумаги в количестве 3 пачек на общую сумму 450 руб. (3 пачки х 150 руб.) также относится на виновное лицо.  
     В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:  
     1. Дебет 94 Кредит 10 - 100 руб. - отражено превышение стоимости недостающей бумаги над учетной стоимостью ее излишка.  
     2. Дебет 94 Кредит 10 - 450 руб.  - отражена недостача бумаги после зачета ее излишками.  
     3. Дебет 94 Кредит 68 - 110 руб.   - восстановлен НДС с общей суммы недостачи  
     4. Дебет 73-2 Кредит 94 - 660 руб. - недостача отнесена на виновное лицо.  
     5. Дебет 70 Кредит 73-2 - 660 руб. - удержано из зарплаты в погашение недостачи.