Шпаргалка по "Бухгалтерский учет и аудит"

1. Понятие финансового,  управленческого  и налогового  учета.

Управленческий  учет  — это комплексная система учета, планирования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и результатах хозяйственной деятельности организации в необходимом аналитическом разрезе, которая необходима для оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективах.

Финансовый учет предоставляет учетную информацию о результатах 

деятельности  организации ее внешним

пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым,

статистическим  органам; финансирующим банкам и  т.п.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения 

налоговой базы по налогам на основе данных первичных  документов,

сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным

Налоговым кодексом РФ.

2. Учет кассовых  операций

ведется на активном счете 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на определенную дату, оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу (корреспондируют счета по учету источника поступления, например, 51 - с расчетного счета, 62 - от покупателей, 90 - выручка и др.), оборот по кредиту - суммы, выданные наличными (в корреспонденции со счетами, показывающими направление выбытия, например, 60 - поставщикам и подрядчикам, 70 - работникам зарплата, 71 - в подотчет и др.).

Кассовые операции – это операции, связанные с приемом, хранением и расходованием различных денежных средств, поступающих в кассу организации из обслуживающего банка. Первичные документы:приходный и расходный кассовый орден и кассовая книга.

3. Учет операций  по расчетным и  валютным счетам.

Учет операций по валютным счетам ведется на счете 52 «Валютные счета»по дебету отражаются поступления денежных средств на валютные счета предприятия, а по кредиту отражается списание ден.ср-в с валютного счета предприятия. Операция на валютном счете отражается на основаниии выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. На 52 счете субсчета: 52.1-Транзитные валютные счета,52.2-текущие валютные счета,52.3-валютные счета за рубежом.

Учет операций по расчетным счетам ведется на счете 51.  В дебет этого счета отражают поступление денежных средств, а по кредиту – списание денежных с расчетного счета. Если организация имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов. Операции по расчетным счетам отражаются на основании выписок кредитных организаций (банков) и приложенных к ним расчетных документов. После получения выписки бухгалтер должен сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня предыдущей (последней) выписки с остатком средств на начало дня текущей выписки, а также проверить полноту отражения информации в выписке в соответствии с первичными расчетными документами. Все обнаруженные при проверке расхождения отражаются на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

4. Учет операций  по специальным  счетам в банках.

На специальных счетах в банках на сч. 55 учитываются денежные средства, предназначенные на целевое использование. К ним относят аккредитивы, чековые книжки, депозиты дивидендов, средства целевого финансирования, субсидии правительственных органов, средства на финансирование капитальных вложений и другие.

В соответствии с имеющимися средствами в составе  сч. 55 открываются субсчета по усмотрению предприятия.Счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Аккредитив - это  приказ банка плательщика банку  поставщика оплатить отгружаемую продукцию. Используются аккредитивы для расчетов с иногородними поставщиками. Для  открытия аккредитива покупатель представляет обслуживающему его банку заявление. Каждый аккредитив открывается для  расчетов только с одним поставщиком.На основании заявления банк зачисляет денежные средства на аккредитив с различных счетов (тыс. руб.): Дт 55/1 Кт 51, 52, 66Покупатель направляет в банк поставщика аккредитив и поручает банку поставщика зачислить эти средства на расчетный счет поставщика: Дт 60, 76 Кт 55/1Неиспользованный аккредитив возвращается на те же счета: Дт 51, 52, 66 Кт 55/1  Счет 55 субсчет 2 «Чековые книж-ки».Чековые книжки используются для расчетов с одного-родними поставщиками. Покупатель подает в свой обслуживающий банк заявление о выдаче чековой книж-ки и одновременно оформляет платежное поручение о депонировании средств на счете «Чековые книжки». Корреспонденция счетов:

1. Банк открывает  чековую книжку: Дт 55/2 Кт 51, 52, 66

2. Чековая книжка  выдается под отчет ответственному  лицу, которое будет рассчитываться  с поставщиками, транспортными организациями,  с отделениями связи и различными  организациями:

а) выдача чековой  книжки: Дт 71 Кт 76 субсчет «Подотчетные лица по че-ковым книжкам»

б) расчет с поставщиками и различными орга-низациями чеками: Дт 60, 76 Кт 55/2

в) отчет подотчетного лица: Дт 76 Кт 71

г) возврат неиспользованных средств, закрытие чековой книжки: Дт 51, 52, 66 Кт 55/2  и одновременно: Дт 76 Кт 71

Субсчет 55/3 «Депозитные  счета» может быть открыт, если организация  вкладывает денежные средства в сберегательные сертификаты.

Синтетический учет средств на специальных счетах в банках ведут в ЖО №3 на основании  выписок банка.

5. Учет переводов  в пути.

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи. 
В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным учреждениям, сберегательным кассам или почтовых отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы. 
Движение денежных средств (переводов в иностранной валюте) учитываются на счету 57 обособленно. 
Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 "касса". 
С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).

6. Учет финансовых  вложений.

Ведется на счете  58: сальдо по счету 58 дебетовое и определяется суммой произведенных финансовых вложений на начало и конец периода.По дебету счета 58 учитывается приобретение ЦБ.По кредиту счета 58 учитывается продажа или погашение.Аналитический учет ведется по видам вложений:

1) по приобретению ценных бумаг счет 58 «Финансовые вложения» используется в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) по продаже ценных бумаг со счета 58 «Финансовые вложения» списываются на счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) при возврате займов:Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит  счета 58 «Финансовые вложения». Продажа  ЦБ не относится к основной деятельности. А значит, их реализация и отражение  финансовых результатов производится по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

 7. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей (либо счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учёта соответствующих затрат. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

При поступлении  товарно-материальных ценностей, на которые  не получены расчетные документы  поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

За неотфактурованные поставки счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счёт 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учёте.

При журнально-ордерной форме учёта учёт расчётов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

8. Учет расчетов  с покупателями  и заказчиками.

При отгрузке произведенной  продукции покупателям и заказчикам на счетах организации возникает  дебиторская задолженность. Расчеты  с покупателями и заказчиками  производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные  сделки), в порядке уступки права  требования, договора мены и т.д.Возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы; по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.К счету 62 могут быть открыты субсчета:62-1 «Расчеты в порядке инкассо» с отражением на нем сумм по предъявленным к покупателям и заказчикам счетам за отгруженную в их адрес продукцию, выполненные работы и принятым банком к оплате расчетным документам;62-2 «Расчеты плановыми платежами». Данный субсчет используется организациями, находящимися между собой в длительных хозяйственных связях. Произведение расчетов по каждой поставке в таком случае порождает большое количество документов. Поэтому расчеты производятся ежедневно или в другой отрезок времени исходя из планового объема поставок с обязательной корректировкой в конце месяца по фактически выполненным обязательствам;62-3 «Векселя полученные». На этом субсчете учитывается задолженность покупателей, обеспеченная выданными векселями.Учет расчетов с покупателями должен обеспечить контроль возникновения дебиторской задолженности в процессе реализации, сроков и фактов погашения, а также реальной оценки дебиторской задолженности и времени поступления финансовых средств в организацию. Кроме того, учет расчетов с покупателями является составной частью учета реализации и непосредственно влияет на уровень налогообложения.Все расчеты с покупателями и заказчиками организации строят на основании заключенных договоров-контрактов, в которых указаны сроки, условия поставки продукции, порядок оплаты и т.п. Документами при расчетных взаимоотношениях с покупателями и заготовительными организациями являются специальные приемные квитанции. В приемных квитанциях отражают, какая продукция принята, ее количество (в натуральной и зачетной массе), дата, причитающаяся оплата и т.п. Эта квитанция является основанием для записей в учетные регистры по счету 62.