Шпаргалка по "Бухгалтерский учет и аудит"

Д 99 - К 11 - отражены потери животных в случае, если стадо не застраховано;

Д 76 - К 11 - списаны потери животных, если стадо  застраховано,

где: счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 99 "Прибыли  и убытки".

При полной гибели пчелиной семьи освобождается  улей, который возвращается в состав основных средств:

Д 99 - К 11-П - списана балансовая стоимость  погибшей пчелиной семьи;

Д 01 - К 11-У - возвращен освободившийся улей в состав основных средств.

Такой улей кроме балансовой стоимости  характеризуется также суммой амортизации  на счете 02 "Амортизация основных средств", накопленной за время  его эксплуатации. 

19

Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации. 
Порядок бухгалтерского учета МПЗ регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; далее - ПБУ 5/01). 
В бухгалтерском балансе запасы учитываются по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности". 
В учете МПЗ отражаются на счете 10 "Материалы". 
К счету 10 могут быть открыты субсчета: 
- 1 "Сырье и материалы". На данном субсчете учитывается наличие и движение сырья и материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; 
- 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия". На нем учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для сборки выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары"; 
- 3 "Топливо". Здесь фиксируется наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива; 
- 4 "Тара и тарные материалы". Субсчет предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, необходимых при изготовлении тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41; 
- 5 "Запасные части". Субсчет используется для учета наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, входят в состав основных средств; 
- 6 "Прочие материалы". На нем ведут учет отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 3 "Топливо"; 
- 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". Речь идет о тех материалах, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки; 
- 8 "Строительные материалы". Данный субсчет используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и оборот материалов, необходимых непосредственно для процесса строительных и монтажных работ, изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также другие материальные ценности, необходимые для строительства; 
- 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Субсчет учитывает наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей; 
- 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе". Субсчет предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения. 
- 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации". На субсчете учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии - в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов. 
Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). 
Фактическая себестоимость материалов складывается из всех затрат, связанных с их приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К таким затратам относятся: 
- суммы, уплачиваемые поставщику материалов; 
- расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; 
- таможенные пошлины, начисленные при ввозе на территорию России; 
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; 
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; 
- расходы на содержание заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; 
- расходы на оплату процентов по банковским кредитам, полученным для покупки материалов и начисленным до момента их оприходования; 
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (например, по их подработке, сортировке, фасовке, улучшению технических характеристик); 
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. 
В зависимости от способа приобретения материально-производственных запасов формируется их первоначальная стоимость. Например, они могут быть оплачены за наличный и безналичный расчет, изготовлены силами самого предприятия, получены в счет вклада в уставный капитал или безвозмездно, приобретены в рамках бартерных операций, оприходованы в результате демонтажа оборудования. 
Первоначальная стоимость материалов, приобретенных за плату, формируется из всех затрат на их приобретение. В нее могут входить и общехозяйственные расходы (например, оплата командировки сотрудника, направленного для заключения договора или сопровождения груза во время его доставки). 
 
 
 
 

20

Учет  готовой продукции  по фактической себестоимости.

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция производственной организации, представляет собой МПЗ, предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.

В бухгалтерском  учете готовую продукцию можно  учитывать как по фактической  производственной себестоимости, так  и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого  производственной организацией способа  зависит порядок отражения готовой  продукции на счетах бухгалтерского учета.

Если организация-производитель  принимает решение учитывать  готовую продукцию по фактической  себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

При учете готовой  продукции по фактической себестоимости  поступление последней на склад  отражается следующей проводкой:

Несмотря на то, что отражать готовую продукцию  по фактической себестоимости в  бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто  используют данный способ. Фактическая  себестоимость изготовленной продукции  может быть сформирована только в  конце отчетного месяца, когда  будут определены все затраты  на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при  использовании этого метода практически  невозможно определить себестоимость  продукции по мере ее выпуска и  передаче на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При  этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету  продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может  быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции  она должна списываться одним  из следующих способов:

ü   по себестоимости единицы;

ü   по средней себестоимости;

ü   по методу ФИФО;

ü   по методу ЛИФО.

Передача готовой  продукции на склад организации  оформляется приемо-сдаточными документами (накладными). Отметим, что документы, отражающие выпуск и сдачу готовой  продукции выписываются в двух экземплярах, как правило, под одним номером. В них указывается цех, выпустивший  продукцию и номер склада, принявший  ее, кроме того, в обязательном порядке  указывается наименование готовой  продукции, количество изделий, передаваемых на склад, учетная цена и общая  сумма. Один экземпляр документа остается в производственном цехе и используется для оперативного учета, второй передается на склад готовой продукции и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, сорту и виду продукции подсчитывают и записывают количество или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются росписью приемщика в экземпляре сдатчика и наоборот, росписью сдатчика в экземпляре приемщика.

Обратите  внимание!

К приемо-сдаточным  документам в обязательном порядке  прикладывается заключение лаборатории  или отдела технического контроля о  качестве изготовленной продукции.

Учет  готовой продукции  по нормативной (плановой) себестоимости.

Производственные  организации пищевой промышленности, как правило, используют нормативный  метод учета готовой продукции, так как именно его использование  позволяет правильно отразить в  учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).

Если учет готовой  продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются  учетные цены на продукцию, которые  сохраняются постоянными в течение  достаточно долгого времени и  по которым в течение месяца продукция  принимается на склад и списывается  со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда  сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести  учет этих отклонений можно двумя  способами – с применением  и без применения счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции  на склад в течение месяца делается проводка:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное  производство» – поступила на склад готовая продукция в планово-учетных ценах.

При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:

Дебет 90 «Продажи» субсчет  «Себестоимость продаж»  Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость  продукции, и сумма отклонений фактической  себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию. 

21

Товары - это  часть материально-производственных запасов организации, приобретенная  или полученная от других юридических  и физических лиц и предназначенная  для продажи или перепродажи  без дополнительной обработки.

Товарно-материальные ценности, приобретенные для продажи, учитываются на активном счете 41 «Товары». В настоящее время торговые организации  могут вести учет товаров по покупным ценам (при оптовой торговле) и  по продажным ценам (в розничной  торговле и общественном питании). Именно поэтому организация учета товаров  на предприятиях розничной торговли и оптовой торговли может несколько  различаться.

Организации оптовой  торговли в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета результат  от продажи товаров определяют на счете 90 «Продажи» как разницу  между продажной и покупной ценами товара и издержками обращения. Организации розничной торговли помимо счета 41 «Товары» используют счет 42 «Торговая наценка» для доведения покупной цены товаров до продажной.

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми  и торговыми организациями, а также организациями общественного питания.

В промышленных и других производственных организациях счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость  готовых изделий, приобретаемых  для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой  продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Важным критерием  организации учета товаров на счете 41 «Товары» является фактическое  нахождение их на складе организации, т.е. фактическое нахождение под  контролем ее материально ответственных  лиц. Отсюда передача товаров сторонним  лицам с сохранением при этом права собственности на них требует, с одной стороны, отражения их на балансе, а с другой - списания со счета 41 «Товары». Планом счетов бухгалтерского учета для отражения товаров, переданных сторонним лицам во исполнение договора поставки или на реализацию по договорам комиссии, поручения  или агентскому договору, выделяется специальный счет 45 «Товары отгруженные».

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются  на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на  складах» - учитывается наличие и  движение товарных запасов, находящихся  на оптовых и распределительных  базах, складах, в кладовых  организаций, оказывающих услуги  общественного питания и т.п.;

41-2 «Товары в  розничной торговле» - учитывается  наличие и движение товаров,  находящихся в организациях, занятых  розничной торговлей (в магазинах,  палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых  общественным питанием. На этом  же субсчете учитывается наличие  и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей,  и в буфетах организаций, оказывающих  услуги общественного питания;

41-3 «Тара под  товаром и порожняя» - учитывается  наличие и движение тары под  товарами и тары порожней (кроме  стеклянной посуды в розничных  организациях и в буфетах организаций,  оказывающих услуги общественного  питания);