Счета аналитического и синтетического учета. Взаимосвязь между счетами и балансом

 
 

• Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

     Рекомендуемая форма Отчета о прибылях и убытках (далее -Отчет), также как и форма Бухгалтерского баланса, утверждена приказом № 67н.

В Отчете отражаются результаты финансово-хозяйственной  деятельности организации за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год).

     Показатели в Отчете представляются не менее чем за два аналогичных отчетных периода (графа 3 «За отчетный период», графа 4 «За аналогичный период предыдущего года»). Это позволяет проанализировать результаты деятельности организации за аналогичные периоды.

     При заполнении формы № 2 значения, которые нужно вычитать, указываются в круглых скобках:

-   «Себестоимость проданных товаров,  работ, услуг»;

-   «Коммерческие расходы»;

-   «Управленческие расходы»;

-   «Проценты к уплате»;

-   «Прочие операционные расходы»;

-   «Внереализационные расходы»;

-   «Текущий налог на прибыль».

     Это связано с тем, что для определения финансового результата расходы нужно вычитать из полученных доходов.

Полученные  убытки также отражаются в круглых  скобках.

Рассмотрим  Форму №2 ООО «Сладко» (Приложение 4)

Раздел  «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности»

 

      Раздел  «Прочие доходы и расходы»

 

      Раздел  «Прибыль до налогообложения»

 

      Раздел  «Справочно»

 

     В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» расшифровываются отдельными строками следующие показатели:  штрафы, пени, неустойки и т.п.;  возмещение убытков при неисполнении обязательств; прибыль (убыток) прошлых лет; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей с истекшим сроком давности. Эти показатели показывают за отчетный период и предыдущий год в разрезе прибыль – убыток.  
 
 

• Форма №3 «Отчет об изменении капитала»

     Форма «Отчета об изменениях капитала» приведена в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Эта форма рекомендуемая (Приложение 3), и организация вправе вводить в нее дополнительные строки, которые сочтет необходимыми. В Отчете об изменениях капитала все строки должны указываться с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России – от 14 ноября 2003 г. № 102н.

     В таблице I «Изменение капитала» нужно отразить движение капитала организации за предыдущий и за отчетный  год. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п.66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

     Таблица заполняется таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 – добавочного капитала, в графе 5 – резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

     Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3 – 6 по каждой строке таблицы в отдельности.

     Изменение каждого вида капитала может произойти по различным причинам:

1) изменение уставного капитала:

-увеличение (кредит счета 80) – за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица и т.п.;

-уменьшение (дебет счета 80) – за счет уменьшения количества акций посредством их выкупа и последующего аннулирования, уменьшения их номинальной стоимости и т.п.;

2) изменение добавочного капитала:

-увеличение (кредит счета 83) – пересчет иностранной валюты при внесении вклада, получение эмиссионного дохода и т.п.;

-уменьшение (дебет счета 83) – за счет направления его части на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, выбытие основных средств (ранее подвергавшихся дооценке) и т.п.;

3) изменение резервного капитала:

-увеличение  (кредит счета 82) – за счет отчислений от чистой прибыли (норма определяется в соответствии с учредительными документами);

-уменьшение (дебет счета 82) – погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, погашение облигаций общества по полученным кредитам и займам, выкуп акций общества и т.п.;

-изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

увеличение (кредит счета 84) – за счет увеличения прибыли отчетного года, реорганизации организации, списания сумм дооценки при выбытии основных средств;

-уменьшение (дебет счета 84) – при принятии решения о выплате дивидендов, отчислениях в резервный фонд.

     В таблице II «Резервы» приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на:

резервы, образованные в соответствии с законодательством;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

оценочные резервы;

4) резервы предстоящих расходов.

     Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год. В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.

     В таблице «Справки» отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот Порядок утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Несмотря на то, что порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и общества с ограниченной или дополнительной ответственностью.

     Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за предыдущий и отчетный год. Причем данные нужно указывать так:

-в графе 3 – средства, полученные из бюджета в отчетном году;

-в графе 4 – средства, полученные из бюджета в предыдущем году;

-в графе 5 – средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году;

-в графе 6 – средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем  году.

     По строке «Получено на: расходы по обычным видам деятельности всего, в том числе» записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке «Капитальные вложения во внеоборотные активы, в том числе». 

• Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

     В отчете о движении денежных средств (приложение 4) отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном году, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.

     «Отчет о движении денежных средств» представляет собой таблицу, в графе 3 которой организации указывают данные за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий.

     В «Отчете о движении денежных средств» отражается:

1) остаток  денежных средств на начало  отчетного периода;

2) движение  денежных средств по текущей  деятельности; здесь следует отразить  следующие показатели:

 -средства, полученные от покупателей, заказчиков;

-прочие доходы (сумма штрафных санкций);

 -денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров (работ, услуг, сырья и иных оборотных активов), на оплату труда, на выплату процентов и дивидендов, на расчеты по налогам и сборам, прочие расходы;

3) движение  денежных средств по инвестиционной  деятельности; здесь следует отразить  следующие показатели:

-выручка от продажи объектов основных средств и иных внеобортоных активов;

-выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;