Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции – величина постоянная.

      Динамику  переменных затрат можно представить  следующим образом, рис. 1, где переменные затраты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20руб.

       0    Объем производства,                                         0 Объем производства,    

             шт.    (а)                                                                           шт.     (б) 

      Рис. 1. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат.

      К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки её потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

      Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле                    

                                          Y

                                Крз = Х , 

      Где Y – темпы роста затрат, %;

             Х – темпы роста деловой  активности фирмы, %.

      Разновидностью  переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда

                              30

                   Крз  = 30  = 1.

      Таким образом, Крз = 1 характеризует затраты как пропорциональные.

      Другим видом переменных затрат являются дигрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%. Тогда

                 15

      Крз =   30   = 0,5.

      Случай, когда 0< Крз < 1, свидетельствует о том, что затраты являются дигрессивными.

      Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами. В качестве примера можно  привести следующее соотношение: рост объема производства на 30 % сопровождается увеличением издержек на 60 %. Тогда

                                  60

                      Крз =    30  =  2.

      Следовательно, при Крз > 1 затраты являются прогрессивными. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Учет постоянных затрат. 

      Производственные  затраты, которые остаются практически  неизменными в течении отчетного  периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными  производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения. Например, стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объема производства на 30%. В это случае

                                            0

                              Крз =    30  =  0.

      Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о постоянных издержках.

      Динамику  совокупных постоянных затрат (условно  на уровне 100 тыс. руб.) и удельных постоянных затрат можно представить следующим  образом рис.2.

0. объем производства,                       0    объем производства,

        шт.      ( а )                                                    шт.    ( б )

Рис.2 Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат.

      Классификация затрат на постоянные и переменные весьма условна. Так как многие постоянные затраты подвержены изменениям при значительном колебании объема производства, а переменные расходы на единицу продукции могут не оставаться фиксированной величиной, а также несколько измениться под воздействием различного рода организационно-технических мероприятий. Поэтому в Российской Федерации более применимы условно-переменные и условно-постоянные расходы.

      Некоторые затраты содержат одновременно и  переменные и постоянные составляющие, т.е. часть этих затрат изменяется с изменением уровня деловой активности, а часть – остается постоянной величиной в течении всего отчетного периода. Например, расходы на оплату услуг телефонной связи включают фиксированную сумму абонентской платы и повременную оплату междугородних переговоров. Сюда можно отнести также расхода на заработную плату, которая состоит из оклада (постоянная часть) и премиальных за дополнительный выпуск продукции (переменная часть). За рубежом такие расходы принято называть смешанными.

      Особое место занимает часть постоянных издержек, сумма которых остается неизменной на определенном отрезке объема выпуска, а при достижении границ отрезка она резко повышается до новой величины, остающейся постоянной на следующем отрезке значений объема выпуска. При достижении границ данного отрезка сумма издержек опять резко повышается. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе нужно установить дополнительный станок. Амортизационные отчисления на станок резко увеличат сумму постоянных издержек. В управленческом учете такие расходы могут выделяться в самостоятельную классификацию как полупостоянные затраты. 
 
 
 

1. Методы  учета затрат и  калькуляции себестоимости.

 

      На  промышленных предприятиях выбор метода учета затрат и калькулирования  себестоимости производится в зависимости от вида выпускаемой продукции, ее сложности, формы и характера организации производства.

      В настоящее время отечественные  предприятия используют следующие  основные методы учета и калькулирования  фактической себестоимости продукции:

      нормативный (зарубежный аналог - "стандарт-кост)";

      попередельный;

      позаказный;

      простой (попроцессный);

      комбинированный (с использованием элементов различных  методов, в том числе способа  прямых затрат).

      На  практике чаще всего применяют комбинированные способы, что позволяет сочетать достоинства всех имеющихся методов со спецификой конкретного предприятия.

      Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции.

      Нормативный метод учета затрат считается  самым прогрессивным.  Он чаще всего применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, шинной, мебельной, швейной, обувной, трикотажной и др.) при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов.  Известны три следующие модификации этого метода:

• нормативный метод, разработанный в СССР и внедренный на большинстве крупных отечественных предприятий;
• зарубежный метод "стандарт-кост", практикуемый на многих промышленных предприятиях США и стран Западной Европы;
• комбинированный метод, включающий элементы двух первых модификаций.

      Первая  модификация имеет выверенную на практике научную базу и строгую  регламентацию учета и нормирования затрат, так как предполагает типовую организацию производства на большинстве предприятий страны. Вторая модификация адаптирована к условиям хозяйственной деятельности конкретного предприятия, допускает более свободную организацию учета и нормирования затрат, регламентируется небольшим количеством стандартов, которые порой носят исключительно рекомендательный характер.

      В настоящее время на отечественных  коммерческих предприятиях, получивших в рыночных условиях определенную самостоятельность, разрабатываются и внедряются комбинированные  нормативные подходы: используется отечественный опыт, и заимствуются достижения стран с развитой рыночной экономикой.

      Основу  нормативного метода учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции составляют три важных элемента:

• способы определения нормативов;
• приемы своевременного выявления отклонений от утвержденных норм;
• средства оперативного и регулярного изменение норм в связи с усовершенствованием организации производства и внедрением прогрессивных технологий.

      Для определения выверенных нормативов затрат существуют два следующих подхода:

      - оценка использования материалов и трудозатрат по фактическим данным прошлых периодов;

      - технический анализ всех производственных операций каждого вида изготовляемой продукции.

      Нормы на материалы устанавливаются на основе конструкторской и технологической документации, требований по качеству и с учетом неизбежных потерь при изготовлении продукции. Сначала определяется количество потребных материалов на одно изделие, а затем отдел закупок определяет цены, изучая предложения различных поставщиков.

      Нормы трудозатрат по всем видам операций определяются путем анализа допустимого  времени их выполнения при оптимизации  и стандартизации способов производства, использования оборудования и обеспечения  нормальных условий труда. Для каждой операции определяется время в нормо-часах, которое потребуется рабочему средней квалификации для ее выполнения. Неизбежные потери тоже включаются в нормо-часы. К полученным величинам применяют нормированные ставки заработной платы, которые устанавливаются в соответствии с кадровой политикой предприятия. В настоящее время применяют два вида стандартов трудозатрат: идеальные и реально выполнимые. Идеальные стандарты затрат определяются в виде нормо-часов при самых благоприятных обстоятельствах использования оборудования и существующей технологии, а реальные учитывают также следующие нормы: естественной убыли сырья и материалов, поломки оборудования и возможных простоев.

      Система контроля соблюдения норм затрат, позволяет  не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм затрат и т.п. Отклонения от норм допускаются только с разрешения руководства предприятия. Учет отклонений необходим для обеспечения руководителей производства своевременной информации о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых организационных и технических мер для их предотвращения, а также (в случаях экономии) для закрепления и распространения положительного опыта.