Ревизия как инструмент контроля

• снабжение — совокупность хозяйственных операций, предполагающих осуществление закупок товарно-материальных ценностей и платежей по ним, а также проведение соответствующих мероприятий и процедур контроля, действие которых распространяется на такие хозяйственные операции, как направление заказа на закупку, получение товарно-материальных ценностей, оплата заказанных и полученных материальных ценностей;
• производство — совокупность хозяйственных операций, предполагающих производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также наличие соответствующих мероприятий на такие хозяйственные операции, как поддержание уровня запасов, передача товарно-материальных ценностей в производство, начисление и выплата заработной платы и др.;
• реализация (сбыт) или получение дохода — совокупность хозяйственных операций, предполагающих мероприятия и процедуры контроля, результаты которых распространяются на такие хозяйственные операции, как получение заказов на продажу продукции предприятия, отгрузка продукции и получение выручки.

    При осуществлении внутреннего контроля основное внимание уделяется центрам  ответственности — структурным  подразделениям, возглавляемым руководителями, которые несут ответственность  за результаты их работы. К центрам  ответственности относятся:

• на промышленном предприятии — цех, участок, бригада;
• на предприятии торговли — секция, склад;
• в научно-исследовательской организации — отдел, лаборатория;
• в лечебном учреждении — отделение и т.д.

    Для целей внутреннего контроля все  центры ответственности являются прежде всего и центрами контроля.

    Обязательный  внешний контроль, осуществляемый внешней (независимой) аудиторской организацией, проводится не чаще одного раза в год. Аудиторским заключением подтверждается годовая бухгалтерская отчетность. Внутренний контроль осуществляется непрерывно. Отдельные контрольные мероприятия  проводятся по мере надобности. Руководство  предприятия самостоятельно устанавливает  состав, сроки, периодичность контрольных  процедур. Главный принцип организации  внутреннего контроля — целесообразность и экономичность.

    При внешнем аудите аудитор должен оценивать  достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных аспектах. Это значит, что оценки аудитора не могут быть абсолютно  точными.

    Внутренний  контроль зачастую не связан с операциями на счетах бухгалтерского учета.

    Руководство заинтересовано в предотвращении случаев  мошенничества на своем предприятии, однако атмосфера всеобщей подозрительности, тотального надзора за каждым сотрудником  не должна быть целью работы.

    При внутреннем контроле используются приблизительные, но оперативные оценки. Вместе с  тем для внутреннего контроля важна каждая деталь. Не замеченный своевременно симптом может привести к существенным нарушениям, мошенничеству.

    Внешний аудит изучает финансово-хозяйственную  деятельность организации. В соответствии с принципом документальной обоснованности бухгалтерские проводки выполняются после совершения хозяйственной операции. Поэтому основной целью внешнего контроля является оценка достоверности отражения в учете того, что уже свершилось.

    Внутренняя  структура контроля должна соответствовать  целям предприятия. Если предприятие имеет лишь один вид деятельности и реализует свою продукцию только по договору поставки, ему соответствует одна структура внутреннего контроля, если это же предприятие организует реализацию своей продукции в розницу через торговый павильон, то структура внутреннего контроля должна быть изменена. Следовательно, основной целью внутреннего контроля является ведение деятельности в соответствии с установленными правилами.

    И внешний, и внутренний контроль тесно  связаны с финансами предприятия, экономическим анализом, основами документационного обеспечения управления, правовым регулированием хозяйственной деятельности предприятия, социальной психологией, педагогикой и этикой делового общения, бухгалтерским управленческим учетом, экономикой и организацией промышленного предприятия и др. Однако если внешний контроль связан с данными областями пассивно, не имея возможности использовать их информацию, то внутренний контроль связан с ними активно. Контроль, являясь функцией управления, подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Внешний контроль представляет собой один из видов последующего контроля. А внутренний контроль — это совокупность методов предварительного, текущего и последующего контроля.

    Отличительным признаком внутреннего контроля от внешнего является принадлежность контролирующего субъекта подконтрольной системе. Типичным примером является ревизионный  отдел организации, который является ее же структурным подразделением, а, следовательно, подчиняется руководству  организации. Система внутреннего  контроля практически всегда обходит  вниманием оценку действий высшего  руководства и собственников  организации и направлена в большей  степени на контроль действий сотрудников  более низкого ранга. Это является одной из основных проблем внутреннего  финансового контроля; не случайно одним из признаков эффективности  организации системы внутреннего контроля является оценка уровня подчиненности контролирующих субъектов.  
 

    2. Ревизия как инструмент контроля

    Ревизия - наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности. Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизионном периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

    Ревизии могут быть:

• полные и частичные;
• комплексные и плановые;
• плановые и внеплановые.

    Ревизии проводятся органами управления в отношении  подведомственных предприятий и  учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (контролирующими органами Министерства финансов РФ, федеральными казначействами, Центральным банком, аудиторскими фирмами). Результаты ревизии оформляются  актом, на основании которого принимаются  меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению  виновных к ответственности.

    Порядок и последовательность проведения финансовых ревизий основаны на стандартах бухгалтерского учета. Общественный регламент проведения комплексной ревизии включает следующие поэтапные действия контрольных органов:

1. инвентаризация наличия и сохранности товароматериальных ценностей, незавершенного производства (строительства), полуфабрикатов, офисного и другого оборудования, денежных средств и расчетов;
2. визуальная проверка правильности оформления документов (полноты и достоверности заполнения реквизитов; соответствие предъявленных к проверке документов утвержденным нормам; выявление некачественных документов); арифметический подсчет итогов;
3. проверка полноты и правильности отражения в документах финансово-хозяйственных операций. По первичным записям проводится таксировка (проверка количественных суммовых данных) и контировка (проверка правильности корреспонденции бухгалтерских счетов). Проверяются также правильность и полнота отражения бухгалтерских записей в учетных регистрах, разработочных таблицах, журналах-ордерах, в главной книге и т.д.;
4. проверка правильности исчисления расчетных показателей (заработной платы, налогов, амортизационных сумм, резервов, процентов за кредиты и т.д.);
5. проверка правильности формирования отчетности – бухгалтерской, финансовой, налоговой, статистической, страховой, кредитной и другой отчетности, предусмотренной законодательством страны.

    Проведение  ревизий и проверок Департаментом  государственного финансового контроля Минфина РФ и контрольно-ревизионными управлениями Минфина РФ в субъектах  Федерации регулируется Инструкцией  о порядке проведения ревизии  и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина РФ, утвержденной приказом Минфина РФ от 14 апреля 2000 г. № 42н.

    Согласно  Инструкции, цель ревизии или проверки – осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации, при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

    Основной  задачей ревизии, согласно Инструкции, является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

• соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;
• обоснованность расчетов сметных назначений;
• исполнение смет расходов;
• использование бюджетных средств по целевому назначению;
• обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;
• обоснованность образования  и расходования государственных внебюджетных средств;
• соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;
• обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;
• полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
• операции с основными средствами и нематериальными активами;
• операции, связанные с инвестициями;
• расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;
• обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;
• формирование финансовых результатов и их распределение.

    Ревизия поступления и расходования средств  федерального бюджета, использования  внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося  в федеральной собственности, в федеральных органах исполнительной власти, органах государственной  власти субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления и организациях любых форм собственности, осуществляется как в полном, так и в неполном порядке.

    Ревизия организаций любых форм собственности  по мотивированным постановлениям, требованиям  правоохранительных органов осуществляется в установленном порядке в  соответствии с действующим законодательством  Российской Федерации.

    Ревизия поступления и расходования бюджетных  и внебюджетных средств органов  государственной власти субъектов  Российской Федерации и органов  местного самоуправления и доходов  от имущества, находящегося в их собственности, осуществляется по обращениям этих органов  в установленном порядке.

    Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации проводится путем осуществления:

• проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных операций;
• проверки фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т.д.;
• организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации проведения встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности, - сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися а тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы;
• организации процедур фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением в установленном порядке специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем организации проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экспертиз и т.п.;
• проверки достоверности отражения производственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения уставного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки первичных документов;
• проверки использования и сохранности бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов и других государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;
• проверки в необходимых случаях организации и состояния внутреннего (ведомственного) контроля.