Ревизия как инструмент контроля

    Субъекты  внутреннего контроля первого уровня — это участники (собственники) организации, осуществляющие контроль непосредственно  или косвенно (с помощью независимых  экспертов, в том числе внешних  аудиторов).

    В обязанности субъектов внутреннего  контроля второго уровня непосредственно  не входит контроль, но в силу производственной необходимости они выполняют  и контрольные функции (рабочий, контролирующий качество работы оборудования).

    Субъекты  внутреннего контроля третьего уровня выполняют контрольные функции  для реализации служебных обязанностей (функций), которые за ними закреплены непосредственно (работники планово-диспетчерского, планово-экономического отделов, отдела кадров).

    В обязанности субъектов внутреннего  контроля четвертого уровня входят контрольные  и другие функции (административно-управленческий персонал; персонал, обслуживающий  компьютерные системы; сотрудники отдела бухгалтерского учета, служб коммерческой и физической безопасности). В функциональные обязанности субъектов внутреннего контроля пятого уровня входит только осуществление контроля (сотрудники отдела внутреннего аудита и члены ревизионной комиссии, отделов входного и технического контроля и т.п.).

    Иные  важные классификационные признаки внутреннего контроля представлены в таблице №1.

    Классификация внутреннего контроля

    Таблица 1.

    Для нормального функционирования рыночной экономики важную роль играет достоверная  информация о деятельности предприятия. Такая информация предоставляется  посредствам внешнего финансового контроля, в которой заинтересованы различные уровни управления, которым необходимо знать фактическом состоянии бизнеса, финансах организации, выполнении обязательств по налогам, внебюджетным платежам, а также использовании бюджетных средств. При этом экономические интересы государственных органов управления, налоговых служб, администрации организации, его коллектива, учредителей и акционеров не совпадают, так как каждая из сторон стремится получить максимальную выгоду для себя. Например, государство заинтересованно в получении максимума налогов и различных сборов для покрытия бюджетных расходов. Хозяйствующие субъекты стремятся получить большую массу прибыли, но при этом сократить налоги и различные сборы в бюджет. В то же время интересы в получении информации у различных субъектов совпадают. Банкам и заимодавцам необходима достоверная информация о прибылях и платежеспособности организаций. Их интересует способность организации погасить долги по кредитам и займам, платежи по процентам. Фондовые биржи желают получить максимум дохода от покупки и продажи ценных бумаг. Поэтому они заинтересованы в получении объективной информации о состоянии и перспективах развития финансового положения своих клиентов. То же можно сказать об акционерах, которые озабоченны вложенными средствами в организацию и размерами дивидендов. Их интересует реальная информация о развитии организации, ее перспективах, прочности финансового состояния.

    По  организационным формам внешний  финансовый контроль подразделяется: на государственный (вневедомственный), ведомственный и аудиторский.

    Государственный контроль осуществляется государственными и административными органами контроля.

    Ведомственный контроль проводится министерствами, комитетами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий, организаций и учреждений. Такой контроль осуществляется путем  проведения ревизий и тематических проверок в подведомственных предприятиях и организациях.

    Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью  предприятий независимыми специализированными  аудиторскими фирмами или частными лицами, имеющими лицензию на проведение контроля. Его цель состоит в том, чтобы проверить достоверность  финансовой отчетности и бухгалтерского баланса, установить соблюдение действующего порядка финансовых и хозяйственных  операций, правильность их отражения  в аудите.

    Внешний аудит выполняют специальные  аудиторские фирмы по договору с  государственными, налоговыми и другими  органами, предприятиями, другими пользователями – банками, иностранными партнерами, акционерами, страховыми обществами т.д. Основной их задачей является установление достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов, а также  разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков в деятельности хозорганов, улучшению их финансово  хозяйственной деятельности и коммерческих результатов.

    Для достижения поставленных задач и  целей аудиторские фирмы осуществляют: финансовые экспертизы; проверки и  ревизии финансово хозяйственной  деятельности и коммерческой деятельности предприятий и организаций; контроль за правильностью определения доходов, подлежащих налогообложению; предотвращение их занижения и возможность избежания штрафных санкций. В целом область аудиторских услуг весьма значительна. К ней можно отнести также постановку и организацию бухгалтерского учета; подготовку документов, необходимых при создании акционерных обществ, посредничество в заключении торговых сделок; и др.

    Профессиональные  услуги аудиторских фирм являются платными, это обеспечивает реализацию главного отличия института аудиторства от других форм организации финансового контроля, его полную, в том числе экономическую, независимость от государственных, ведомственных управленческих структур.

    Основная  задача аудиторских служб состоит  в контроле за соблюдением законодательства, регулирующего финансовую и хозяйственную деятельность предприятия, ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и обеспечение государственных органов и собственников объективной информацией о финансовом положении. В условиях бизнеса никто в деловом мире не принимает всерьез предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторскими заключениями.

    В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной информации по основным связям предприятий, фирм, компаний и т.д. со своими кредиторами, поставщиками и акционерами. Объективная  информация нужна: коммерческим банкам для компетентного решения вопросов о выдаче кредитов; акционерам для  контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам, чтобы иметь дело с клиентами, гарантирующими полную и своевременную оплату полученных товаров и услуг; инвесторам для избежания риска при вложении своих капиталов. Рынок также предполагает рекламу предприятиям, что достигается публикацией балансов и финансовых отчетов. Публикуемые данные подтверждаются аудитором.

    1.3. Взаимосвязь и различия внешнего и внутреннего контроляий прВнешний контроль предприятия проводят государственные контрольные организации, общественные организации и аудиторские фирмы. Общие цели внешнего государственного контроля— выявление нарушений документирования хозяйственных операций, установление законности их проведения, правильности различных отчислений и пр. Аудитор или контролер проверяют ведение учета на предприятии в соответствии с внутренними документами, инструкциями и другими нормативными документами по ведению бухгалтерского учета, законами Российской Федерации. Внутрихозяйственный контроль ведется на каждом предприятии в соответствии с принятым уставом и целями, стоящими перед системой контроля. Внутренний контроль предупреждает злоупотребления и нарушения и снижает степень риска. Управленческие методы контроля за деятельностью работников используются администрацией предприятия для повышения эффективности внутрихозяйственного контроля. Выявляются отклонения фактического производства продукции от запланированного бизнес-планом посредством адекватных корректирующих действий на всех уровнях управления предприятием, поэтому персонал — это важный элемент системы контроля. При внутреннем контроле необходима надежная учетная система, которая способна накапливать информацию, анализировать ее, регистрировать и предоставлять отчетность о хозяйственных операциях. В то же время система учета не должна допускать повторного счета при отражении объемов реализации и других операций.

    Внутренний  контроль будет более эффективным, когда применяют контрольные  процедуры, используют методы и правила, разработанные администрацией для  достижения целей, стоящих перед  предприятием.

    Внешний и внутренний контроль объединяются общей целью, заключающейся в  правильном и своевременном отражении  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете и отчетности, законности хозяйственных  операций и их целесообразности для  предприятия. Так, данные внутреннего  контроля помогают руководству предприятия  и иному управленческому персоналу  получать оперативную информацию об отклонениях от нормальных условий  совершения хозяйственных операций, а данные внешнего контроля обеспечивают руководство информацией, как о допущенных ошибках, так и о недостатках организации самого внутреннего контроля.

    Степень взаимосвязи между внутренним и  внешним видами контроля во многом зависит от особенностей функционирования конкретного предприятия. Так, некоторые предприятия могут вообще не подвергаться внешнему контролю, например, если они не подлежат обязательному внешнему аудиту; инициативные аудиторские проверки такие предприятия не проводят и не являются участниками финансово-промышленной группы.

    Внешний и внутренний виды контроля представляют собой взаимозависимые и взаимообусловленные  компоненты единой системы контроля. Однако между ними имеются существенные различия.

    Внутренний  контроль обязателен для каждого  предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, величины и отраслевой принадлежности. На крупных  предприятиях могут быть организованы специальные подразделения внутреннего  контроля — отделы внутреннего аудита. Цель внешнего независимого контроля — подтверждение достоверности  бухгалтерской отчетности для пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Как только аудиторская  проверка закончена и аудитор выдал заключение, цель считается достигнутой.

    Внутренний  контроль организуется исходя из целей  и задач управления предприятием. Государством регламентируются только основные направления внутреннего  контроля — порядок проведения инвентаризации, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных  обязанностей управленческого персонала  и др. Кроме того, государство  регламентирует организацию внутреннего  контроля в некоторых областях хозяйственной  жизни, в частности в банковской сфере.

    Так как целью внешнего контроля является подтверждение достоверности бухгалтерского учета, который ведется в российской валюте — рублях, в рублевой оценке должна быть составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность.

    При организации и осуществлении  внутреннего контроля используются как денежные, так и неденежные измерители. Успешно применяются натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры) — в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия. Для измерения рабочего времени применяются такие показатели, как часы и машино-часы.

    Объектами внешнего контроля являются разделы  и участки бухгалтерского учета  — основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, расчеты, уставный капитал, кредиты и займы  и др. По каждому разделу и участку  бухгалтерского учета применяются  тесты средств контроля и тесты оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

    При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и соответственно объектами проверки являются циклы деятельности предприятия: