Реформа БУ в РФ

1.1. Международные  стандарты финансовой отчетности

1.1.1. Развитие международных  стандартов финансовой  отчетности

В 1972 году, на конгрессе в Сиднее, было принято решение о создании Международного координационного комитета по развитию бухгалтерской профессии, , который просуществовал до 1977 года. На конгрессе в Мюнхене было объявлено о его преобразовании в Международную федерацию бухгалтеров, МФБ.

 Комитет  по Международным стандартам финансовой отчетности. КСМФО создан в 1973 году профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании и США. С 1981 года он полностью автономен в вопросах внедрения и обсуждения международного учета.На смену КМСФО, в 2001 году, пришел Совет по международным стандартам финансовой отчетности, СМСФО. Структурные преобразования коснулись как количественного, так и качественного состава КМСФО, который включал в себя более 100 представителей. Преобразования упразднили процедуру принятия решений квалифицированным большинством, на сегодняшний день решения в СМСФО принимаются простым большинством, достаточно как минимум 8 голосов из 14 возможных.

Есть еще  одно существенное изменение, КМСФО  ранее формировался по географическому принципу, то есть в орган, занимающийся принятием стандартов, попадали «функционеры», которые могли и не являться специалистами в области бухучета. На сегодняшний день в состав членов СМСФО входят представители, которые являются ведущими специалистами в области бухгалтерского учета в разных сферах деятельности (производство, торговля, банковская деятельность и т. д.).

Цели деятельности СМСФО изложены в заявлении о Миссии Совета по МСФО и заключаются в следующем: разработка высококачественных, понятных и практически реализуемых глобальных стандартов учета продвижение, внедрение и строгое соблюдение этих стандартов активное сотрудничество с национальными органами при разработке и внедрении стандартов финансовой отчетности.

СМСФО имеет следующую  структуру:

• Институт СМСФО, включающий 19 попечителей.
• Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО), .включающий 14 членов
• Консультативный совет по стандартам (КСС-SAC), включающий около 45 членов
• Комитет по интерпретациям международной отчетности (КИМФО-IFRIC), состоящий из экспертов 12 стран.

Цель СМСФО  заключается в том, чтобы его деятельность, намерения и рассматриваемые вопросы стали достоянием всеобщей гласности.

Кроме того, в ежеквартальном журнале «Insight» регулярно публикуются новости проектов, графики мероприятий, новости о деятельности СМСФО и КСС и статьи по обсуждаемым вопросам. 
В рамках проекта по совершенствованию МСФО, начиная с 2001 года, СМСФО осуществил «косметическую» правку 13 стандартов из 34 существующих.

Цель проекта — повышение качества и последовательности в подготовке финансовой отчетности путем применения лучшей международной практики и устранения альтернативных подходов в МСФО, опубликованных еще Комитетом по МСФО. 
Двадцать из 31 выпущенных ранее интерпретаций ПКИ были отменены в ходе проекта по совершенствованию МСФО.

Процесс разработки и принятия МСФО, обуславливающих их качество, включает следующие этапы:

• определяются и анализируются возникающие вопросы, рассматривается возможность применения к ним «Принципов подготовки и составления финансовой отчетности»;
• изучаются национальные требования и практика бухгалтерского учета, осуществляется обмен мнениями с национальными органами устанавливающими стандарты учета;
• консультативным советом по стандартам выносится решение о включении данной темы в повестку дня СМСФО;
• КСС создается консультативная группа для оказания консультативной поддержки СМСФО;
• публикуется Дискуссионный документ (ДД) для всеобщего обсуждения;
• публикуется Проект положения (ПП) для всеобщего обсуждения;
• рассматриваются все комментарии и мнения полученные в установленный период. При этом установленный период определяется как «обоснованный срок». Ранее комментарии общественности по Проектам положений и Дискуссионным документам составлял, как правило, 120 дней;
• как минимум 8 голосами СМСФО осуществляется утверждение стандарта;
• Исполнением всех этих процедур достигается отточенность принимаемых стандартов, и удовлетворяются информационные интересы большинства пользователей отчетности.

Помимо  СМСФО, в настоящее время, стандартизацией учета занимается также Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам в области учета и отчетности при ООН (International Working Group of Experts on international Standards of Accounting and Reporting, ISAR), а так же Рабочая группа по учетным стандартам Организации экономического сотрудничества и развития (Organization for Economic Cooperation and Development Working Group on Accounting Standards, OECD WG). Однако, общепризнанно, что ведущая роль в этом процессе принадлежит IASB.

Несмотря  на то, что принципы учета по международным стандартам уже давно существуют, в мире нет системы национальных стандартов, в которой в полной мере реализованы положения МСФО. Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является присущей только России. Она носит глобальный характер.

Даже в регионах находящихся под «англосаксонским» влиянием, несоответствие моделей бухгалтерского учета не позволяют пользователям принимать оптимальные экономические решения. 
МСФО излагают общие, основные принципы составления финансовой отчетности и не содержат конкретной детализации для каждого конкретного обстоятельства, признания или оценки объекта учета. Поэтому международные стандарты рекомендуют опираться на профессиональное суждение, основанное на полной, достоверной и объективной информации.

Профессиональное  суждение — это мнение (заключение) ответственного лица о деталях оценки и признания объекта учета в отчетности. Другими словами, профессиональное суждение представляет собой профессиональную оценку всех объективных факторов, позволяющих принять решение в условиях неопределенности.

Прогресс  в процессе развитии и распространении МСФО очевиден и недалек тот час, когда рынки капитала, инвесторы, государственные и регулирующие органы и прочие пользователи отчетности будут рассматривать как неприемлемые не только какие бы то ни было национальные стандарты, но и любые отступления от МСФО. 
Очевидно, что страны и регионы, не стремящиеся к сближению своих стандартов с МСФО и не участвующие в глобальной унификации, серьезно отстанут от своих конкурентов.

1.1.2. Реализация учета  основных средств  по МСФО

В системе Международных стандартов финансовой отчетности порядок учета основных средств регламентирован МСФО 16 «Основные средства» (далее МСФО 16). Кроме названного стандарта отдельные вопросы учета данных активов затрагивают положения МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» , МСФО 17 «Аренда» , МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» , МСФО 23 «Затраты по займам» , МСФО 36 «Обесценение активов».

Первая  редакция МСФО 16 была разработана в 1982 году. Последний раз стандарт был пересмотрен в 2003 году, а внесенные изменения вступили в силу с 1 января 2005 года. В новую редакцию МСФО 16 были включены требования следующих положений Комитета по интерпретациям:

• «Затраты на модернизацию существующего программного обеспечения» (ПКИ-6);
• «Компенсации за обесценение или потерю объектов основных средств» (ПКИ-14);
• «Затраты на полную техническую ревизию или капитальный ремонт» (ПКИ-23).

Также в состав новой редакции МСФО 16 вошла часть положений и требований, изложенных в проекте (draft) ПКИ 16 «Второстепенные операции, отражаемые в отчете о прибылях и убытках», несмотря на то, что сам проект ПКИ 16 не был утвержден.

В процессе работ, проводимых новым Правлением Комитета по МСФО в рамках проекта по совершенствованию МСФО, произошли следующие, довольно значимые, изменения стандарта: 
появилось дополнение, согласно которому данный стандарт применяется также в отношении основных средств, используемых «для развития или содержания: а) биологических активов и б) прав на разработку недр и запасов полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и другие невоспроизводимые ресурсы».

Пересмотрен порядок оценки при признании  основных средств в части, касающейся затрат на будущие работы по демонтажу объекта, его удалению (перемещению) и восстановлению.

В стоимость объекта основных средств теперь входят указанные выше затраты, по которым компания имеет (несет) обязательства как следствие: 
а) установления объекта; 
б) использования данного объекта в течение конкретного периода в целях, исключающих производство продукции в этот период.

В прежней редакции МСФО 16 предусматривалось включение в стоимость объекта из этих расходов только затрат, понесенных как следствие установления объекта. Скорректированы в указанном стандарте и положения по оценке объектов основных средств, приобретенных в обмен на неденежные активы. Согласно новой редакции МСФО 16 указанные объекты основных средств принимаются на учет по их справедливой стоимости во всех случаях, за исключением ситуаций, когда сделки по обмену не являются коммерческими по своей сути. Ранее такой порядок распространялся, как правило, только на операции, в которых обмениваемые активы не были подобны друг другу.

Внесены изменения  и в положения, относящиеся к последующей оценке основных средств. Здесь, как и прежде, указаны два подхода: основной и альтернативный. Суть первого из них не изменилась и состоит в том, что после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. При альтернативном подходе (варианте), как известно, разрешалось учитывать эти объекты на последующие отчетные даты после первоначального признания по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью, за вычетом накопленной амортизации и убытков по ним из-за обесценения. Данный подход хотя и остался в МСФО 16 в новой редакции, но претерпел существенные уточнения. Теперь его разрешено использовать компаниям лишь в случаях, если справедливую стоимость объектов основных средств можно оценить «с достаточной степенью надежности». Последнего ограничения в старой редакции стандарта не было.

Внесены изменения  и в положения по учету амортизации основных средств. В прежнем стандарте не указывалось, когда следует начинать начислять амортизацию по объекту основных средств. Теперь данный пробел устранен. В обновленном стандарте содержится норма, в соответствии с которой компании должны начинать ее начислять с момента поступления объекта и получения возможности его применения, и продолжать до снятия объекта с учета, даже если в течение указанного периода времени объект не использовался. Ранее, заметим, на последний счет имелись другие установки. Компании должны были основные средства, использование которых прекращено и которые предназначались для выбытия, учитывать по их балансовой стоимости на дату вывода последних из активного использования. С этого момента прекращалось начисление амортизации по данным объектам. Руководство компаний в дальнейшем по ним должно было в соответствии с МСФО 36 не реже одного раза в конце каждого ее финансового года проверять данные активы на обесценение и признавать убытки от подобных явлений, если они имелись в действительности.

Произошли изменения и в отношении определения ликвидационной стоимости объектов основных средств, принимаемой во внимание при расчете по ним амортизации. Теперь компании должны «определять ее как сумму, которую, по их оценке, они получили бы за данный актив сейчас, если бы этот актив уже достиг значительного возраста и был в состоянии, в котором он может быть в конце срока полезной службы». В прежней редакции МСФО 16 четко не указывалось, должна ли была ликвидационная стоимость быть именно такой суммой или суммой, которую компания надеялась получить в будущем на дату фактического списания объекта с учетом инфляции, внесен ряд корректив и в положения, связанные с прекращением признания объекта основных средств, и прежде всего — с датой списания его с баланса. Теперь по выбывающим объектам компании должны признавать ту дату, на которую в отношении них полностью выполняются критерии по продаже товаров, содержащихся в МСФО 18 «Выручка».

В старой редакции стандарта эта норма отсутствовала. В обновленном стандарте появились и положения, касающиеся случаев, когда выбывает не весь объект основных средств, а часть его, которую заменяют на новую, и компания включает стоимость замены в учетную стоимость объекта. В отличие от прежнего порядка, теперь компании обязаны прекращать в учете признание выбывающей части объекта основных средств. 
Рассмотрим основные положения новой редакции МСФО 16.

Положения МСФО 16 не применяются к биологическим активам (животным и растениям), учитываемым в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство», и правам на добычу полезных ископаемых (регулируются МСФО 6 «Разведка и оценка полезных ископаемых»). Однако требования МСФО 16 распространяются на учет основных средств, используемых для развития и обеспечения ведения сельского хозяйства и разведки полезных ископаемых.