Разработка генерального бюджета организации

В экономической  литературе, особенно англоязычной, проводится достаточно четкое различие между понятиями  «план» и «бюджет». Первый термин понимается в более широком смысле и включает в себя весь определенным образом  упорядоченный спектр действий, направленных на достижение некоторых целей, причем эти действия могут описываться  не только с помощью формализованных  количественных оценок, но и путем  перечисления ряда неформализуемых  процедур. Бюджет – более «узкое»  понятие, подразумевающее количественное представление плана действий, причем, как правило, в стоимостном выражении. Таким образом, можно выделить следующие основные различия между планом и бюджетом, отраженные в таблице 1.

Таблица 1.

Ключевые различия понятий «план» и «бюджет»

 

Признак	План	Бюджет
Показатели и ориентиры	Любые, в том числе и неколичественные	В основном, стоимостные
Горизонт планирования	В зависимости от предназначения плана	В основном, до года
Предназначение	Формулирование целей, которые нужно  достигнуть, и способов достижения	а) детализация способов ресурсного обеспечения  выбранного варианта достижения целей; б) средство текущего контроля исполнения плана

 

С позиции количественных оценок планирование текущей деятельности заключается в построении так  называемого генерального бюджета, представляющего собой систему  взаимосвязанных операционных и  финансовых бюджетов.

Процесс построения таких  бюджетов в долго- и краткосрочной  перспективе называется бюджетированием. В ходе составления операционных бюджетов с необходимостью выполняются  прогнозные расчеты финансового  характера, результаты которых служат основой для построения прогнозной финансовой отчетности, являющейся основным результатом текущего финансового  планирования. При этом к финансовому  бюджету относятся бюджет капитальных  вложений, бюджет денежных средств, прогнозируемый баланс. Необходимо рассмотреть в  общих чертах логику и смысловое  содержание каждого блока представленной схемы.

Бюджет  реализации

Бюджет  продаж является отправной точкой во всем процессе составления общего бюджета. Объем продаж и его товарная структура  предопределяют уровень и общий  характер всей деятельности предприятия.

Почти у  всех компаний разработка бюджета продаж является наиболее сложным звеном в  процессе планирования. Это связано  с тем, что объем продаж и, следовательно, выручка от продажи определяется не столько производственными возможностями  компании, сколько возможностями  сбыта на реальном рынке, который  подвержен влиянию неконтролируемых факторов, среди которых: деятельность конкурентов, общее положение на конкретном рынке продаж, стабильность поставщиков и покупателей, результативность рекламы, политика ценообразования, рентабельность продукта.

Существуют  два основных способа определения  оценок, лежащих в основе бюджета  продаж:

1. Статистический  прогноз на основе математического  анализа общеэкономических условий,  конъюнктуры рынка, кривых роста  производства и т.п.

2. Экспертная  оценка, полученная путем сбора  мнений управляющих и персонала  отдела сбыта. В некоторых компаниях  персонал по сбыту оценивает  сбыт каждого товара каждому  из клиентов.

Большинство крупных компаний используют комбинацию этих методов, но многие компании считают, что использование сложных методик  не дает более точного прогноза, чем опыт персонала, анализ и изучение результатов прошлых периодов.

Бюджет запасов  товаров

Следующим этапом в разработке генерального бюджета  является составление бюджета запасов  товаров на конец планируемого периода.

Бюджет  запасов товаров непосредственно  связан с бюджетом реализации товаров  и вытекает из него. Уровень товарных запасов должен быть оптимальным т. к. при завышенных товарных запасах высокая вероятность образования товаров на складах с просроченными сроками их реализации, что приведет к неоправданным потерям при их списании. Кроме того, для увеличения закупки товаров потребуются дополнительные денежные средства для их приобретения.

Бюджет закупок  товаров

Бюджет  закупок товаров является третьим  этапом формирования общего бюджета. Для  планирования бюджета закупок товаров  воспользуемся формулой (1):

 О_к = О_н + П - Р (1)

О_к - остаток товаров на конец планируемого периода;

О_н - остаток товаров на начало планируемого периода;

П - поступление (закупка) товаров за планируемый  период;

Р - реализация товаров за планируемый период.

Из формулы (1) выводим формулу, по которой будем  рассчитывать планируемое поступление  товаров:

П = Р - О_н - О_к (2)

Бюджет коммерческих затрат

Четвертый этап генерального бюджета - бюджет коммерческих затрат.

Для создания бюджета затрат на предстоящий период, необходимо опираться на структуру  затрат предыдущего периода, изучив их номенклатуру.

Бюджет себестоимости  реализованных товаров

Следующим этапом является бюджет себестоимости  реализованных товаров. Планирование бюджета себестоимости реализованных  товаров проводим на основании расчетных  данных бюджета закупок и бюджета  коммерческих затрат.

Прогнозный отчет  о прибылях и убытках

Завершающим моментом формирования операционного  бюджета является план прибылей и  убытков.

План  прибылей и убытков составлен  на основании бюджета реализации, бюджета запасов товаров, бюджета  закупок товаров, бюджета коммерческих затрат и бюджета себестоимости  реализованных товаров. Величину налоговых  и прочих обязательных платежей можно  рассчитать по среднему проценту.

Бюджет капитальных  затрат

Определение направления капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов является комплексной задачей всего  управленческого учета. Проблема состоит  в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы приобрести или построить  на основе выбранного критерия, что  связано с определением рентабельности инвестиций. Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет наличности, затрагивает вопросы выплаты  процентов за кредиты, прогнозный бухгалтерский  баланс. Все решения по капитальным  расходам должны планироваться и  включаться в общий бюджет.

Бюджет денежных средств

Бюджет  денежных средств представляет собой  план поступления денежных средств  и платежей на будущий период. В  нем суммированы все потоки средств  на всех фазах формирования общего бюджета. Этот бюджет показывает ожидаемое  конечное сальдо на счете денежных средств и финансовое положение  для каждого месяца или периода, на который он рассчитывается.

Могут быть запланированы периоды наибольшего  и наименьшего наличия денежных средств. Очень большое сальдо на счете денежных средств означает, что средства не были использованы с наиболее возможной эффективностью и наоборот при их отсутствии организация  не может расплатиться по текущим  обязательствам. Тщательное планирование денежных средств помогает эффективному управлению предприятием.

Бюджет  денежных средств состоит из двух частей:

1. Ожидаемые  поступления денежных средств.

2. Ожидаемые  платежи.

Для определения  ожидаемых поступлений используется информация из бюджета продаж, данные о предстоящих поступлениях средств  по счетам к получению, приток средств  из других источников, таких, как займы, продажа долгосрочных и иных активов.

Расходная часть бюджета состоит из расходов на приобретение товаров, материалов необходимых  для текущей хозяйственной деятельности, выплаты заработной платы, уплаты налогов, приобретения основных средств, погашение  кредитов или займов, других выплат.

Бюджет  денежных средств важен в любом  бизнесе, т. к. он является инструментом управления финансовыми потоками.

Прогнозный баланс

Необходимо  спрогнозировать остатки по основным балансовым статьям: денежные средства, дебиторская задолженность, запасы, внеоборотные активы, кредиторская задолженность, долгосрочные пассивы и др. Прогнозируемый баланс предприятия на конец планируемого периода строиться на основе баланса  на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой статьи баланса.

Итак, обобщая  все вышесказанное, бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия, называется генеральным бюджетом. Цель генерального бюджета - объединить и суммировать  суммы и планы различных подразделений  предприятия, называемые частными бюджетами. Генеральный бюджет организации  представляет собой систему взаимосвязанных  операционных (бюджет реализации, бюджет запасов на конец планируемого периода, бюджет закупок товаров, бюджет себестоимости  реализованных товаров, бюджет затрат по маркетингу, бюджет коммерческих затрат, бюджет операционных затрат) и финансовых бюджетов (бюджет капитальных вложений, бюджет денежных средств).

Использование бюджета создает для организации  следующие преимущества:

1. Планирование  помогает контролировать деятельность  организации. Без наличия плана  управляющий, как правило, только  реагирует на обстановку, вместо  того, чтобы ее контролировать. Бюджет, являясь составной частью плана,  содействует четкой и целенаправленной  деятельности предприятия.

2. Бюджет  является составной частью управленческого  контроля, создает объективную основу  оценки результатов деятельности  организации в целом и ее  подразделений. В отсутствии бюджета,  при сравнении показателей текущего  периода с предыдущими можно  прийти к ошибочным выводам,  а именно: показатели прошлых  периодов может включать в  себя результаты низко производительной  работы. Улучшение этих показателей  означает, что предприятие стало  работать лучше, но свои возможности  оно не исчерпало. При использовании  показателей предыдущих периодов  не учитывает появившиеся возможности,  которых не существовало в  прошлом.

3. Бюджет  является средством координирующим  деятельности различных подразделений  организации. Оно побуждает управляющих  отдельных звеньев строить свою  деятельность, принимая во внимание  интересы организации в целом.

4. Бюджет - основа для оценки выполнения  плана центрами ответственности  и их руководителей: работа  менеджеров оценивается по отчетам  о выполнении бюджета; сравнение  фактически достигнутых результатов  с данными бюджета указывает  области, куда следует направить  внимание и действия. Наконец,  с помощью бюджета проводится  анализ отклонений.

Бюджетирование  на предприятии является важнейшей  частью финансовой службы еще и потому, что в настоящее время невозможно получить финансовую поддержку от западного  инвестора без предоставления ему  такой отчетности, по крайней мере прогнозного отчета о движении денежных средств.

 

2. Планирование в ЗАО «Источник  плюс»

2.1 Организационно-экономическая характеристика  предприятия

 

Рассмотрим процесс  составления генерального бюджета  на примере закрытого акционерного общества "Источник плюс". Общество создано в целях осуществления коммерческой, финансовой и иной деятельности, удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли, привлечения и эффективного использования материальных и финансовых ресурсов передовой технологии, управленческого аппарата. Общество организует свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации от 26.12.1995 г. №208-ФЗ "Об акционерных обществах" и Уставом Закрытого Акционерного общества "Источник плюс".

Основными видами деятельности Общества являются:

- Осуществление  оптово-розничной торговли продовольственными  и промышленными товарами.

- Осуществление  закупочной деятельности на внутреннем  и внешнем рынках.

- Организация  сети специализированных предприятий  и фирменных магазинов оптовой  и розничной торговли импортными  и отечественными товарами.

- Обучение  персонала.

- Представление  интересов иностранных фирм, организаций  и юридических лиц на территории  РФ, а также представление интересов  российских предприятий, организаций  и физических лиц в зарубежных  странах.

- Создание  информационных агентств.

- Организация  материально-технической и транспортной  базы Общества.

- Оказание  услуг по складированию, хранению  и экспедированию грузов, сдача  в аренду помещений и движимого  имущества.

- Комиссионная  деятельность, инжиниринговая и  лизинговая.