Расчеты с покупателями и заказчиками

номера и даты других документов, подтверждающих погашение  задолженности (акты о взаимозачетах  и др.); 

суммы неустойки, рассчитанные исходя из условий договора, при нарушении установленных  сроков оплаты. 

Поскольку для  акта сверки не существует нормативно утвержденной формы, бухгалтерские  и финансовые службы предприятий-продавцов как правило пользуются для этих целей самостоятельно разработанными формами. 

Помимо случаев  плановой инвентаризации, которые указаны  в ч.2 ст.12 Закона "О бухгалтерском учете" (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями и т.д.), руководством ООО "Современная кровля" может быть принято оформленное приказом решение о проведении внеплановой инвентаризации состояния расчетов предприятия (что предусмотрено положениями учетной политики организации). 

Существенной  особенностью, на которой следует  дополнительно остановиться, является возможность принятия руководством ООО "Современная кровля" решения  о реализации выявленной в процессе инвентаризации сомнительной или нереальной для взыскания (с точки зрения предприятия) задолженности. 

Передача третьему лицу прав на взыскание сомнительной задолженности с юридической  точки зрения оформляется договором  цессии. Суть договора сводится к следующему: в соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее организации  на основании обязательства, может  быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). 

Таким образом, дебиторская задолженность организации  может быть реализована на законных основаниях. При этом для перехода к другому лицу прав кредитора  не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или  договором. В свою очередь следует  учитывать, что если должник не был  письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому  лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных  последствий. Необходимо также отметить, что в порядке уступки прав требования нельзя передать часть требования по обязательству (статья 384 ГК РФ). 

В бухгалтерском  учете реализация дебиторской задолженности  оформляется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". 

Рассмотрим вышесказанное  на примере из учетной практики ООО "Современная кровля". ООО "Современная кровля" продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору - 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Себестоимость товара - 60000 руб. ООО "Современная кровля" определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке. 

Бухгалтерия сделала  проводки: 

Дебет 62 

Кредит 90-1 - 118000 руб. - отражены выручка от продажи  товара и сумма задолженности  покупателя; 

Дебет 90-3 

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет; 

Дебет 90-2 

Кредит 41 - 60000 руб. - списана себестоимость проданного товара; 

Дебет 90-9 

Кредит 99 - 40000 руб. (118000 - 18000 - 60000) - отражена прибыль от продажи. 

В срок, установленный  договором, покупатель товар не оплатил. ООО "Современная кровля" приняло  решение переуступить (продать) задолженность  другой организации. Задолженность  была продана за 90000 руб. 

В ООО "Современная  кровля" операция оформлена следующей  записью: 

Дебет 91-2 

Кредит 62 - 118000 руб. - списана проданная задолженность; 

Дебет 51 

Кредит 91-1 - 90000 руб. - поступили денежные средства в  оплату задолженности. 

В конце месяца бухгалтерией ООО "Современная кровля" сделана проводка: 

Дебет 99 

Кредит 91-9 - 28000 руб. (90000 - 118000) - отражен убыток от продажи  задолженности. 

В связи с  тем, что ООО "Современная Кровля" переуступила (продала) задолженность другой организации за меньшую сумму, ей необходимо отразить разницу, т.е. в данном случае убыток. Но при исчислении налогооблагаемой прибыли он не учитывается. 

Глава 3. Анализ расчетов ООО "Современная кровля" с покупателями и заказчиками 
 

3.1 Анализ динамики  и состояния дебиторской задолженности 
 

Анализ расчетов ООО "Современная кровля" с  дебиторами целесообразно начать с  оценки доли дебиторской задолженности (по состоянию на 01.01.08) в общем  объеме оборотных средств. 
 

Удз= (3.1) 
 

Где ДЗ - дебиторская  задолженность 

СО - оборотные средства. 

Показатель характеризует  структуру оборотных средств. Чем  выше этот показатель, тем менее  мобильна структура имущества организации. 
 

Удз0 = 52044/74998*100%= 69.4% (предыдущий год) 

Удз1 =93069/124423*100%= 74.8% (отчетный год) 
 

Итак, доля дебиторской  задолженности в общем объеме оборотных средств за год возросла на 5,4%. Кроме того, заметно, что дебиторская  задолженность составляет больше половины оборотных средств. 

Анализ структуры  и динамики дебиторской задолженности  на ООО "Современная кровля" представлен в таблице 3.1. 
 

Таблица 3.1. Структура  состояния дебиторской задолженности ООО "Современная Кровля"

Дебиторская задолженность 

Абсолютные величины 

Удельный вес  в 

общей сумме  активов 

Изменения 
 

      На 01.01.07 На 01.01.08 На 01.01.07 

На 

01.01.08 +/- % 

1. Покупатели  и заказчики

      48960 88451 94 95 +39491 +1

2. Прочие дебиторы 3084 4618 6 5 +1534 -1

3. Общая величина 52044 93069 

100% 

100% 

+41025 

- 
 
 
 

Мы видим, за отчетный период на предприятии произошло  увеличение размера дебиторской  задолженности на 41025 тыс.руб. Увеличелась задолженность покупателей и заказчиков на 1% и к концу периода составила 95%. Удельный вес прочих дебиторов уменьшился на 1% и составил 5% на конец отчетного периода. 

Далее проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности. Основная цель анализа - поиски ее ускорения. Задачи анализа оборачиваемости  дебиторской задолженности состоят  в выявлении размеров и оценке динамики неоправданной задолженности, причин ее возникновения или роста. Для оценки оборачиваемости дебиторской  задолженности используем следующие  показатели: 

1. Оборачиваемость  дебиторской задолженности. 
 

Кдз =  (3.2) 
 

гдеVp - выручка от продаж, руб. ДЗ - дебиторская задолженность. 

Коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого  кредита, предоставленного организацией. 

2. Период погашения  дебиторской задолженности. 
 

Дпдз =  (дни) (3.3) 
 

Где Кдз - оборачиваемость дебиторской задолженности 

Показатель характеризует  сложившийся за период срок расчетов покупателей. Чем продолжительнее  период, тем выше риск ее непогашения. 

Расчет показателей, характеризующих оборачиваемость  дебиторской задолженности ООО "Современная кровля", приведен в таблице 3.2. 
 

Таблица 3.2. 

Оборачиваемость дебиторской задолженности на предприятии.

Показатели

      На 01.01.07. На 01.01.08. 

Изменения 
 

1. Дебиторская  задолженность, тыс.руб.

      52044 93069 +41025

2.Выручка от  продаж, тыс.руб. 132926 198758 +65832

3. Оборачиваемость  дебиторской задолженности, раз 2,55 2.14 -0.41

4.Период погашения  дебиторской задолженности, дни 141 168 +27

5. Отношение  средней величины дебиторской  задолженности к выручке от  реализации, % 39 46 +7 
 
 

Из таблицы 3.2 видно, что за отчетный период состояние  расчетов с покупателями ухудшилось. Коэффициент оборачиваемости дебиторской  задолженности показал снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. На 27 дней увеличился средний  срок погашения дебиторской задолженности, который на конец отчетного периода  составляет 168 дней. 

Влияние изменения  периода оборачиваемости и однодневной  реализации на изменение дебиторской  задолженности проанализируем при  помощи метода цепных подстановок. 
 

ДЗ= (3.4) 

ДЗ0= (3.5) 

ДЗ1= (3.6) 
 

где t - оборачиваемость дебиторской задолженности 

t0-оборачиваемость  дебиторской задолженности (предыдущий  год) 

t1 - оборачиваемость  дебиторской задолженности (отчетный  год) 

V - выручка от  продаж 

V0 - выручка от  продаж (предыдущий год) 

V1 - выручка от  продаж (отчетный год) 
 

Δ ДЗ= ДЗ1 - ДЗ0 
 

гдеДЗ0 - дебиторская задолженность (предыдущий год) 

ДЗ1 - дебиторская задолженность (отчетный год) 
 

ДЗ0=2.55*13226/360=941.6, ДЗ1=2.14*198758/360=1181.5 

Δ ДЗ = 1181,5 - 941,6= +239.9 тыс. руб. 
 

1. Влияние изменения  однодневного объема продаж на  изменение дебиторской задолженности 
 

ДЗv = V1/360-V0/360*t0=466.1 руб. 
 

2. Влияние изменения  продолжительности оборота дебиторской  задолженности на изменение дебиторской  задолженности. 
 

ДЗt = (t1-t0) V1/360=-226.2 руб. 
 

Из расчета  видим, что дебиторская задолженность  за отчетный период возросла и стала  равной 239.9 тыс. руб. Изменение однодневного объема продаж привело к увеличению дебиторской задолженности на 466.1 тыс. руб. Изменение продолжительности  оборота дебиторской задолженности  привело к уменьшению дебиторской  задолженности на 226.2 тыс.руб. 
 

3.2 Компьютеризация  расчетов с покупателями и  заказчиками 
 

Новый подход к  организации бухгалтерского учета  при комплексной его механизации  в условиях использования электронно-вычислительных машин (ЭВМ) выявил новые формы бухгалтерского учета - автоматизированные. 

В основу комплексной  механизации (автоматизации) бухгалтерского учета заложен принцип непрерывности  обработки учетной информации на вычислительной установке при полном охвате механизацией всех учетных операций. 

Основным элементом  комплексной механизации бухгалтерского учета является разработка и использование  единой номенклатуры кодов, которые  удовлетворили бы потребности всех звеньев учетной работы. Эти коды обеспечивают прохождение потока информации от первичного документа до машинограмм, т.е. учетных регистров. 

Важное значение придается разработке и правильному применению кодов синтетических счетов и объектов их аналитического учета. Как правило, коды содержат семь знаков. Первые 2 знака кода означают номер синтетического счета в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета. Третий знак означает субсчет или другой высший групповой знак аналитического учета и код аналитического учета первого порядка. Четвертый, пятый, шестой и седьмой знаки детализируют объекты аналитического учета.