Рабочие документы аудита

Содержание 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 

    Аудиторская документация служит доказательством  проделанной работы и может использоваться в разрешении конфликтных ситуаций, но главное – она помогает упорядочить  процесс аудита, вести его по разработанной  для аудиторской фирмы схеме. Сведения, которые содержаться в рабочих документах, могут использоваться аудиторской фирмой в дальнейшей работе с той фирмой-клиентом, в процессе проверки которой они были созданы, а также в работе с другими клиентами, у которых встречаются аналогичные ситуации, в ходе обучения молодых аудиторов.

    Целью данной работы является определение  роли и места рабочих документов аудитора в аудиторской деятельности. Порядок подготовки рабочей документации, требования к их содержанию, оформлению и хранению содержатся в Международном стандарте аудита 230 «Документация».

    Аудитор должен достаточно полно и подробно подготавливать рабочие документы  для обеспечения исчерпывающего понимания аудита.

    В рабочих документах аудитор должен отражать информацию о планировании аудиторской работы, о характере, сроках и объеме выполненных аудиторских процедур, о последующих результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Рабочие документы должны содержать обоснование аудитором всех значимых вопросов, по которым требуется использовать суждение и выводы аудитора. В случаях, требующих рассмотрения сложных принципиальных вопросов или вынесения суждений, в рабочих документах отражаются соответствующие факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов.

    Объем рабочих документов должен определяться исходя из профессионального суждения аудитора. Определяя объем рабочих  документов, необходимых для подготовки и хранения, аудитор должен рассмотреть, какая информация может потребоваться другому аудитору, ранее не проводившему аудит, для того чтобы дать ему представление о проделанной работе и причинах принятия принципиальных решений, без подробного изложения всех деталей аудита. Этот другой аудитор может получить представление о детальных аспектах аудита только в процессе обсуждения их с аудиторами, подготовившими эти рабочие документы.

       Документирование  аудита является одним из важнейших  условий его квалифицированного проведения. Для аудитора, составляющего  отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы с подробным описанием планирования проверки, ее хода, анализа системы внутреннего контроля и учета, выводов по результатам проверки отдельных объектов аудита и документов, их подтверждающих, являются первичными документами, без которых подготовка достоверного отчета (заключения) невозможна. Наличие рабочей документации позволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы. На основе рабочей документации аудиторская фирма может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.

       Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудиторского заключения. Они должны также содержать пояснения о том, что книги и журналы, записи и т.п. отражают (или не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативной и законодательной базой Республики Казахстан надлежащим образом. Кроме того, должно быть документально подтверждено, что проверка была надлежащим образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

       Задачи  данной курсовой работы заключаются  в обосновании сущности рабочих  документов, их роли и значимости в деятельности любого хозяйствующего субъекта. Рабочие документы должны позволять аудитору, возглавляющему проверку, и руководству фирмы оценить работу как бригады в целом, так и каждого аудитора в отдельности, и определить, не требуется ли изменить условия проведения проверки в последующих периодах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1  Рабочие документы как основа документирования аудиторской деятельности 
 

     1.1 Необходимость и сущность рабочих документов аудитора 

     Аудиторская деятельность (аудит) в Казахстане представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

     Аудитор (от лат. auditor – слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее состояние финансово – хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Существует мнение, что понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль, поскольку аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.  Аудиторская деятельность, помимо проверок, предполагает оказание различных сопутствующих услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения и т.д.

     По  словам известного американского специалиста  в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсона аудит является деятельностью, направленной на уменьшение предпринимательского риска. Он считает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

     Аудит отличается от судебно-бухгалтерской  экспертизы. Это отличие состоит  в том, что аудит – это независимая  проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского процесса. Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.

     Термин  «документация» трактуется как материалы (рабочие документы), оставляемые  аудиторами и для аудитора или  получаемые и хранимые аудиторами в  связи с проведением аудита.

     Рабочие документы - это записи, в которых  аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, сделанные в ходе аудита. Они включают информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки и которая может поддержать выводы, приводимые им в его аудиторском заключении. Рабочие документы позволяют аудитору быть в достаточной степени уверенным в том, что он проводит аудит в соответствии с принятыми стандартами.

     Рабочие документы, имеющие отношение к  аудиту за текущий год, представляют собой основу для планирования аудита, так как являются записью собранных свидетельств, а также результатов проверок.

     Важнейшими  источниками информации для планирования могут служить:

     - описательная информация о системе  внутрихозяйственного контроля,

     - программа аудита,

     - результаты аудита за прошлый  год.

     Количественный  и качественный состав рабочей документации должен быть сформирован таким образом:

     - чтобы при необходимости аудитор  смог продемонстрировать, что его  аудит был хорошо спланирован  и соответствующим образом контролировался,

     - что собранные свидетельства  достоверны, достаточны и своевременны,

     - что аудиторское заключение согласуется  с результатами проверки.

     Аудитор должен подготовить аудиторскую  документацию таким образом, чтобы  опытный аудитор, не имевший ранее отношения к данному заданию, смог бы понять:

     - характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, выполненных в соответствии с МСА и установленными законодательными и нормативными требованиями;

     - результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства;

     - значимые вопросы, возникшие в ходе аудита, и выводы, сделанные по ним.

     Форма, содержание и объем аудиторской  документации зависят от таких факторов, как:

     - характер выполненных аудиторских  процедур;

     - уровень риска существенного  искажения;

     - степень профессионального суждения, требуемая при выполнении работы  и оценке результатов;

     - значимость полученных аудиторских  доказательств;

     - характер и объем необычных  сделок;

     - необходимость документирования  выводов или основания для  выводов, трудно поддающихся определению;

     - применяемые методология и методики  аудита.

     Следует отметить, что не является необходимым  и не представляется возможным документирование каждого рассмотренного аудитором  в ходе проверки документа или  вопроса.

     Устные  разъяснения аудитора не представляют достаточных подтверждений в отношении проведенной работы и достигнутых выводов, однако могут быть использованы в качестве пояснения и уточнения информации, содержащейся в аудиторской документации.

     Аудиторская документация может быть представлена в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде или другой форме хранения информации.

     Она может включать, например, аудиторские  программы, аналитические расчеты, меморандумы, описания значимых вопросов, письменные подтверждения и письма-представления, проверочные листы, корреспонденцию (в том числе электронную) в отношении наиболее значимых вопросов.

     Копии и описания документов компании, например отдельных значимых договоров и  соглашений, могут быть использованы в качестве аудиторской документации, если это необходимо. Однако следует учитывать, что аудиторская документация не может служить заменой бухгалтерских записей проверяемой организации.

     Аудиторская документация по каждому отдельному аудиторскому заданию формируется  в виде аудиторского файла.

     Аудитор, как правило, исключает из состава  аудиторской документации черновые варианты рабочих документов и проекты  финансовой отчетности, записи, содержащие неполные или предварительные выводы, копии документов, содержащие исправления, а также дублирующие документы.

     Данные, содержащиеся в рабочих документах, позволяют аудитору принять решение  о подходящем типе аудиторского заключения.