Пути совершенствования оценки материалов применительно к нормативному методу учета затрат и калькулирования себестоимости

Принятие решений является связующей управленческой функцией, то есть подразумевается ее присутствие  на всех этапах управленческого цикла. Место управленческого учета  проявляется на стадии подготовки и  принятия управленческих решений, таким  образом, управленческий учет задействован во всех функциях управления.

В зависимости от характера  формируемой себестоимости классифицируют и системы учета затрат.

По степени оперативности  учета затрат можно выделить учет фактических затрат и учет нормативных (плановых) затрат. В данных системах формируется информация, соответственно, о фактической и нормативной  себестоимости.

Нормативный метод учета  предполагает наличие показателей  норм потребления ресурсов и учетных  цен ресурсов и ведение учета  с отражением отклонений фактических  значений от данных показателей.

Сущность нормативного метода характеризуется следующими особенностями:

1) наличие норм потребления  ресурсов (затрат) и учетных цен  этих ресурсов в процессах  деятельности предприятия;

2) отражение фактических  затрат с подразделением их  на затраты по нормам и отклонениям;

3) оперативный учет отклонений  от норм потребления ресурсов  с установлением размера отклонений, мест их возникновения, причин  и виновников образования отклонений  с целью использования этих  данных для управления производством;

4) системный учет изменений  норм с целью проверки обоснованности  текущего уровня норм и контроля  экономической эффективности осуществляемых  организационно - технических мероприятий;

5) формирование отчетов  о возникших затратах с детализацией  выявленных отклонений по факторам  и виновникам, вызвавшим данные  отклонения.

При разработке норм используют два основных подхода:

1. Разработка так называемых "технически обоснованных" норм.

Разработка норм потребления  производственных ресурсов ведется  в данном случае конструкторскими, технологическими и другими (отделами главного механика, энергетика, металлурга, сварщика и т.д.) подразделениями  предприятия на основе отраслевых справочных изданий расчетным, экспертным и экспериментальным путем.

2. Разработка норм "от  достигнутого".

В этом случае как таковой  разработки норм нет. В качестве норм принимаются фактически сложившиеся  на предприятии к настоящему моменту  величины потребления производственных ресурсов. То есть, так или иначе, нормы устанавливаются на основе данных прошлых периодов.

Представленные подходы  к формированию норм справедливы  и по отношению к учетным ценам, которые могут:

- разрабатываться на основе  фактических значений прошлых  периодов (средневзвешенное, последнее  значение и т.д.);

- устанавливаться на основе  плановых, прогнозных значений без  учета данных прошлых периодов.

Нормативные калькуляции  призваны обеспечить выполнение двух основных управленческих функций - планирования и контроля.

Описание регламента ведения  учета и анализа отклонений предполагает:

1) определение (в разрезе  видов ресурсов) методов выявления  фактических величин потребления  ресурсов (и, соответственно, отклонений  от нормативных величин) и лиц,  ответственных за реализацию  этих методов.

Подходы к формированию методов  выявления фактических величин  зависят в первую очередь от вида производственных ресурсов и характера (типа) производства.

Например, для учета материальных затрат используются несколько методов, но для каждого производства характерно сигнальное документирование, которое  используется, как правило, в случае внепланового изменения норм и превышения лимита потребления производственных ресурсов.

Выявление факторов отклонений призвано:

- определить виновников  возникших неблагоприятных отклонений  с целью персонификации ответственности;

- предотвратить, нейтрализовать  факторы, приведшие к неблагоприятным  отклонениям.

Принцип факторного анализа отклонений и его основную цель можно продемонстрировать на примере. Для простоты изложения  в примере принято допущение, что отсутствуют запасы незавершенной  и нереализованной продукции. Данные для анализа сведены в приложении 1. Для того чтобы определить за счет каких статей калькуляции произошло увеличение или снижение себестоимости продукции, необходимо проанализировать способом сравнения.

Из данных приложения 1 видно, что  в 2011 году произошло увеличение полной себестоимости по сравнению с 2010 и 2009 годами. Это в первую очередь связано с тем, что был увеличен объем выпуска продукции. Так в 2011 году фактический расход материалов составил 259325 тыс. руб., что на 2942 тыс. руб. больше, чем должно быть по норме и в 2 раза больше, чем было запланировано. Также были увеличены общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Соответственно их сумма в 2009 году составила 99960 рублей и 1293584 рублей, в 2010 году – 105840 рублей и 1369678 рублей, а в 2011 году – 117600 рублей и 1521864 рублей. Заработная плата в 2011 году составила 280100 тыс. руб., что на 28010 больше, чем в 2010 и на 42015, чем в 2009 годах. В динамики видно  улучшение работы предприятия, т. к. план был перевыполнен.

 

Таблица 4 - Структура производства продукции (тыс. руб.)

Вид продукции	2009г		2010г		2011г		Отклон. 2011 от 2009 в %
	Количество	%	Количество	%	Количество	%
1.Спагетти	36548	33,82	56213	30,55	36514	25,82	-8,00
2.Спагетти (900г)	45876	42,45	52364	28,46	46169	32,64	-9,81
3.Спагетти (450г)	25640	23,73	75423	40,99	58756	41,54	17,81
Итого	108064	100	184000	100	141439	100	0

Выше приведенная таблица 4 показывает, что за весь рассматриваемый период в 2011 году наибольший удельный вес приходится на производство  спагетти 450 гр 42,45%, второе место занимает Спагетти 900 гр. 33,82 %. В отчетном году на первое место  выходит Спагетти (900г), что на 17,81% больше, по сравнению с 2009 годом.

В динамике стабильное увеличение удельного  веса можно увидеть по третьему виду продукции. (Возможно, здесь повлиял  спрос на данный вид продукции). В  отчетном году уменьшение удельного  веса на 8% произошло по первому виду продукции.

Для оптимизации структуры выпускаемой (реализуемой) продукции необходимо сделать расчет таких показателей, как:

• Прибыль от продаж = Выручка от продаж – Переменные расходы – Постоянные расходы;
• Рентабельность продаж = (Прибыль от продаж /Выручку от продаж)* 100%;
• Маржинальный доход = Выручка от продаж – Переменные расходы;
• Коэффициент маржинального дохода = Маржинальный доход / Выручку от продаж;
• Точка безубыточности = Постоянные расходы / коэффициент маржинального дохода.

При оптимизации выпускаемой (реализуемой) продукции ориентиром будет выступать  коэффициент маржинального дохода, так как он является показателем  рыночной экономики.

По данным таблицы 5 в 2010 году наибольшее значение коэффициента маржинального  дохода приходится на выпуск спагетти (450г). Этот показатель равняется 0,81. Он означает, что на каждый рубль переменных расходов получено 81 копеек дохода. В 2011 году на производстве спагетти этот показатель соответствует 0,74, что ниже чем, в 2010 году, но вполне соответствует целям предпринимательской деятельности: обеспечивает в значительной степени покрытие постоянных расходов.

 

Таблица 5 - Ассортиментный анализ и  оптимизация структуры выпускаемой  продукции (тыс. руб.)

Год производства продукции	Постоянные  расходы	Переменные  расходы	Выручка от продаж	Прибыль от продаж	R	Маржинальный  доход	Коэффициент марж-го дохода	Точка безубыточности
Спагетти
2009	125000	1614036	3478073	1739036	0,50	1864036	0,54	233235,3
2010	120000	902963	3068888	2045925	0,67	2165925	0,71	170027,4
2011	250000	886625	3409875	2273250	0,67	2523250	0,74	337845,5
Спагетти (900г)
2009	120000	2816070	5872140	2936070	0,50	3056070	0,52	230576,1
2010	150000	3995040	7599240	3454200	0,45	3604200	0,47	316266
2011	130000	3708000	7676000	3838000	0,50	3968000	0,52	251481,9
Спагетти (450г)
2009	110000	9399501	21396377	11886876	0,56	11996876	0,56	196184,5
2010	130000	3366140	17480700	13984560	0,80	14114560	0,81	161003,3
2011	115000	15423400	31076800	15538400	0,50	15653400	0,50	228310,3

 

Наименьшее значение коэффициента в 2009 и 2010 годах приходилось на выпуск Спагетти (900г), а в 2011 – на выпуск Спагетти (450г). Необходимо было увеличивать  объем продаж тех видов продукции, у которых наименьшее значение коэффициента маржинального дохода и увеличить  объем продаж тех видов продукции, у которых коэффициент маржинального  дохода принимает максимальное значение. В 2011 году на каждые 100 рублей реализации Спагетти маржинальный доход составит 74 рубля, Спагетти (900г). – 52 рубля и  Спагетти (450г). – 50 рублей. Объем производства (продаж) достигает точки безубыточности, следовательно, делаем вывод, что производство на данном предприятии является безубыточным.

  

3 Пути совершенствования оценки материалов применительно к нормативному методу учета затрат и калькулирования себестоимости

учет 

Способ оценки по фактической  себестоимости практически может  применяться, как подчеркивалось ранее, на отдельных предприятиях с ограниченной номенклатурой материалов и небольшим  количеством поставок. Этот способ оценки может найти применение при  организации количественного учета  на складах. Однако Методические указания [п. 264] рекомендуют данную схему учета  и при количественно-суммовом учете  материалов на складах. Здесь необходимо отметить, что для количественно-складского учета материалов характерным является использование оценки по учетным  ценам, т.е. первого или второго  варианта учета.

Поэтому процесс приобретения материалов и других видов материально-производственных запасов (МПЗ) в целом связан в  основном с применением двух возможных  вариантов учета.

Первый вариант учета  предусматривает применение счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости  материалов".

Второй вариант учета, предусматривающий отражение процесса заготовления и приобретения товарно-материальных ценностей на счета 10 "Материалы", 41 "Товары" без применения указанных  в первом варианте счетов, используется в последних двух способах учета  ТЗР, который является традиционным в российском учете. Термин "традиционный" в данном контексте применяется  нами сознательно, поскольку использование  данного варианта учета имеет  давнюю традицию в отечественном  учете, который был, в сущности, единственным способом учета процесса приобретения материальных ресурсов, особенно в  социалистический период его развития.

Дебетовые обороты счета 10 "Материалы", 41 "Товары" характеризовали  при этом заготовительную стоимость  приобретенных ценностей, аналитический  учет которых велся по учетным  ценам в разрезе учетных групп. Здесь необходимо отметить, что применение данного варианта учета возможно не только на производственных предприятиях, но и в торговых организациях. Однако для последних наиболее распространенным является учет ТЗР как статьи расходов в составе основного счета 44 "Расходы  на продажу" для данной отрасли, характеризующего издержки организации.

Суммы ТЗР при данном варианте отражаются или на специальном субсчете (второй способ учета ТЗР), или непосредственно  включаются в учетную стоимость  материалов (третий способ учета ТЗР).

При первом варианте учета  операции по приобретению материальных ресурсов предварительно отражаются на счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого собираются фактические затраты  по заготовлению в корреспонденции  со счетами по учету расчетов, денежных средств и т.д. По кредиту счета  отражается учетная стоимость поступивших  в организацию ценностей в  корреспонденции со счета 10 "Материалы", 41 "Товары". Разница между кредитовым и дебетовым оборотами данного  счета представляет отклонение в  стоимости материалов, которое переносится  на счета 16 под одноименным названием.