Пути совершенствования оценки материалов применительно к нормативному методу учета затрат и калькулирования себестоимости

Объекты калькуляции –  это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость  которых определяется.

Определение себестоимости  служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для  текущей оценки результатов деятельности предприятия.

Задача калькулирования  – определить издержки, которые  приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.

Конкретные функции в  процессе калькулирования издержек:

• определение производственной или заводской себестоимости для оценки запасов готовой продукции или полуфабрикатов;
• определение величины себестоимости для установления и контроля цен;
• предоставления данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством.

Конечным результатом  калькулирования является составление  калькуляций. Все виды калькуляции  отражают расходы на производство и  реализацию единицы конкретного  вида продукции в разрезе калькуляционных  статей.

Калькулирование позволяет  изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг) условно можно  подразделить на три:

• Плановая себестоимость разрабатывается на основе прогрессивных норм и экономических нормативов за отчетный период. и представляет собой принятие предприятием решений о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг.
• Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.
• Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям и действующим, текущим нормам, нормативам и сметам.

Калькулирование себестоимости  продукции является объективно необходимым  процессом при управлении производством  т.к. содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

• целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
• установление оптимальной цены на продукцию;
• оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
• целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
• оценка качества работы управленческого персонала.

Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

Калькулирование на любом  предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы  собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.

Нормативный метод учета  затрат на производство или калькулирования  себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях перерабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции.

Сущность его заключается  в следующем:

• отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;
• обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования;
• учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость  продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим  нормам, величины отклонений от норм и  величины изменений норм:

 

Зф=Зн+О+И,

 

Где:  Зф - затраты фактические;

Зн — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость  изделия можно установить двумя  способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также  их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной  формуле.

Если субъектом счёта  производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую  себестоимость каждого вида продукции  устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально  нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции требует разработки нормативных  калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению.

На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических  процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость  мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций  можно использовать плановые.

Отклонения фактических  затрат от установленных норм по отдельным  расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как  правило, только по прямым расходам (сырье  и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении  месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам  продукции.

 

1.2 Общая схема  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг)

 

Одно из основных условий  получения достоверной информации о себестоимости продукции –  четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости  продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого  состава определены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое определяет издержки, относимые  на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства  по отношению к себестоимости  продукции проявляется также  в определении порядка начисления амортизации по основным средствам  и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды  и др.

На основе ПБУ 10/99 «Расходы организации» министерства, ведомства, межотраслевые государственные  объединения, концерны и другие организации  разрабатывают отраслевые положения  о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое  значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических  счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних  организациях для учета затрат на производство продукции применяют  счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов» и  др. Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям  калькуляции, местам возникновения  расходов и видам продукции.

Фактическая себестоимость  по видам вырабатываемой продукции, а внутри их по статьям калькуляции, отражается на счете 20 «Основное производство». По дебету этого счета в течение  месяца собираются прямые затраты, обусловленные  технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда  производственных рабочих, отчисления на их социальные нужды, топливо и  энергия на технологические цели.

В первичных документах (лимитно  – заборных картах, нарядах, рапортах и др.) указываются места возникновения  затрат, наименования выпускаемой продукции  и соответствующие статьи затрат.

Расходы на управление производством  и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость  конкретного изделия, поскольку  являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно – распределительных  счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям  затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы па управление и обслуживание списываются с  кредита этих счетов и переносятся  на счет 20 «Основное производство»  для включения в общую сумму  затрат. В аналитическом учете они распределяются между структурными подразделениями, незавершенным производством и готовой продукцией, отдельными видами продукции. Расходы относятся только на те производства, которые выпускают товарную продукцию.

На счетах производственных затрат фиксируется также резерв предстоящих расходов на оплату отпусков рабочих, соответствующая сумма  расходов будущих периодов и потерь от брака.

Для определения себестоимости  продукции (работ, услуг) вспомогательных  производств затраты собираются на калькуляционном счете 23 «Вспомогательное производство», продукция (работы, услуги) которого в основном используются цехами и службами предприятия: например, пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов  и заводоуправления. Поэтому по окончании  месяца соответствующая доля затрат и услуг списывается либо прямо, либо через собирательно-распределительные  счета на счет 20 «Основное производство».

Таким образом, в конце  месяца на дебете счета 20 «Основное  производство» собираются все затраты  по выпуску продукции: прямые – по элементам затрат, а косвенные  – по комплексным статьям. По кредиту  этого счета отражается стоимость  отходов производства и потери от брака.

По окончании отчетного  периода оценивается стоимость  незавершенного производства на конец  месяца и разграничиваются затраты  между себестоимостью готовой продукции  и незавершенным производством. Для определения производственной себестоимости продукции к остатку  незавершенного производства на начало месяца прибавляют все затраты, произведенные  за месяц и учтенные на дебете счета 20 «Основное производство», и вычитают стоимость возвратных отходов, потерь от брака и незавершенного производства на конец месяца.

Сданную на склад готовую  продукцию по фактической производственной себестоимости отражают по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту  счета 20 «Основное производство».

Дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство» показывает затраты, относящиеся к незавершенному производству.

Завершающим этапом учетного процесса является составление калькуляции  отдельных видов продукции на основании аналитической группировки  расходов по объектам калькулирования  внутри счета 20 «Основное производство».

Действующий план счетов бухгалтерского учета позволяет применять методику учета затрат, используемую в международной  практике, с разделением затрат на переменные (производственные) и постоянные (за отчетный период), с выявлением частичной  производственной себестоимости. Кроме  того, план счетов дает возможность  организовать учет выпуска продукции  с использованием счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)». Основным условием включения в схему синтетического учета этого счета является наличие  и использование в практике нормативной  себестоимости продукции.

По окончании месяца выявившаяся  на счете 20 фактическая производственная себестоимость продукции перечисляется  с кредита этого счета на счет 40, на котором информация о выпущенной из производства продукции формируется  в двух оценках: по дебету – фактическая  производственная, по кредиту –  нормативная (плановая) себестоимость.

В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической  производственной себестоимости от нормативной. Выявленные отклонения переносятся  со счета 40 на счет 90 «Продажи». Счет 40 закрывается ежемесячно.