Пути совершенствования финансовых резервов в организации

     При проведении инвентаризации в декабре 2005 года. На складе участка организации были выявлены железобетонные плиты в количестве 15 штук, которые не использованы в строительстве вследствие их замены на более прочные. Плиты приобретались по цене 15000 тенге. За единицу (без НДС). По данным ПТО использовать данные плиты на других объектах

     строительства нерационально. По данным отдела снабжения текущая рыночная стоимость одной плиты составляет 7000 тенге. (без НДС).

     В январе четыре плиты реализованы  по цене 7000 тенге. (НДС).

     В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки.

     В декабре 2004 г.:

     Дебет                                                                                 Кредит

     -120 000 тенге. (15 000 тенге. – 7000 тенге.) х 15 шт.) – отражена разница между фактической стоимостью плит и текущей рыночной стоимостью.

     В январе 2005 г.:

     Дебет                                                                                  Кредит

     - 32 000 тенге. (15 000 тенге. – 7000 тенге.) х 4 шт.) – восстановлена часть суммы начисленного резерва.

     В бухгалтерском балансе за 2004 г. Стоимость  этих активов отражается за вычетом  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей.

     При формировании налоговой базы по налогу на прибыль суммы резерва не учитываются, поэтому в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы и в учете отражаются постоянные налоговые активы и обязательства (хотя в данном случае, по мнению автора, можно возникающие разницы рассматривать как временные, отразить в учете ОНА, а затем по мере выбытия материальных ценностей их погашать).

     Итак, тогда в декабре сделаем также  запись:

     - 28 800 тенге. (120 000 х 24%) – отражены постоянные налоговые обязательства.

     Или:

     - 28 800 тенге. (120 000 х 24%) – отражены отложенные налоговые активы.

     В январе:

     Дебет и Кредит

     - 7680 тенге. (32 000 х 24%) – отражены постоянные налоговые активы.

     Или:

     Дебет и Кредит

     - 28 800 тенге. (120 000 х 24%) – частично погашены отложенные налоговые активы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.2 Совершенствование по обесцениванию финансовых вложений.

    Возможность создания резерва под обесценение финансовых вложений предусмотрена Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/07, утвержденным Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 10.12.2008.

    Вообще, резервы под обесценение финансовых вложений должны нивелировать снижение стоимости финансовых вложений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, поэтому п.38 ПБУ 19/02 предписывает, что в случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует соответствующий резерв.

    Согласно Плана Бухгалтерского Учета 19/07 обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

    В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1. На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
2. В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
3. На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

    После проведения проверки, в ходе которой выявлено устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, и принятия организацией решения о создании резерва он создается на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. При этом расчетная стоимость определяется как разница между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой их устойчивого снижения.

    Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов проверки на обесценение.

    Пунктом 39 Плана Бухгалтерского Учета 19/07 установлено, что если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется

дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата (в составе операционных расходов), и наоборот, если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе операционных доходов).

    Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты организации (в составе операционных доходов) в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

Подведем итог вышесказанному и определим основные условия и порядок создания резерва:

• возможность создания резерва должна быть закреплена в учетной политике;
• резерв создается только по финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость;
• резерв создается, если имеется устойчивое снижение стоимости финансовых вложений;

- устойчивое снижение определяется на основании проверки;

• организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов проверки;
• организацией самостоятельно определяется расчетная стоимость финансовых вложений как разница между учетной стоимостью и суммой снижения;
• производится непосредственно расчет резерва (учетная стоимость минус расчетная).

    Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации в Плане счетов предусмотрен счет 5340 «Резервы по обесценение финансовых вложений".

    При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится обратная запись.

    Аналитический учет по счету 5300 ведется по каждому резерву и по каждой группе финансовых вложений.

    Согласно п. 42 Плана Бухгалтерского Учета 19/02 в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию с учетом требования существенности данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:

- вида финансовых вложений;

    - величины резерва, созданного в отчетном году;

    - величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода;

- сумм резерва, использованных в отчетном году.

    В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

     Например. Акционерное Общество "Виктория" в 2007 г. приобрело акции АО "Юкон" в количестве 500 штук по цене 1000 тенге, за штуку с целью получения дохода. По указанным акциям текущая рыночная стоимость не определяется. По итогам 2007 г. планируемая прибыль получена не была. По данным отчетности и из других достоверных источников было установлено устойчивое снижение стоимости акций. АО "Виктория" в учетной политике на 2007 г. закрепило положение о возможности создания резерва под обесценение акций АО "Юкон". В I квартале 2007г. была произведена проверка на обесценение акций, и по ее итогам определена сумма обесценения - 100 тенге каждой акции. Соответственно расчетная цена акций по итогам I квартала составила 400 тенге за акцию.

     В мае 2007 г. все акции проданы по цене 300 тенге штуку.

     В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи. В I квартале:

• 50 000 тенге - создан резерв под обесценение акций АО "Юкон". Дебет Кредит
• 12 000 тенге (50 000 х 24%) - отражены отложенные налоговые активы. Дебет Кредит

• 50 000 т. - определен финансовый результат. В мае:

    Дебет и Кредит

- 300 000 т. - отражена задолженность за проданные акции.

    Дебет Кредит

• 500 000 т - списана учетная стоимость акций.
• 50 000 тенге - уменьшена величина резерва по выбывшим акциям.

   - 12 000 тенге (50 000 х 24%) - погашены отложенные налоговые активы. 
Дебет Кредит

- 150 000 тенге определен финансовый результат. 
 
 

              

       
 
 
 

    3.3 Резервы по сомнительным долгам Акционерного

                                                Общества «Виктория»

     Предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

     На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 6200 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета1290"Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета6280"Прочие доходы и расходы".

                   Аналитический учет по счету 1290

     Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

     Счет 1290 "Резерв по сомнительным долгам" представляет собой яркий пример действительного резерва. Администрация АО «Виктория», предоставляя в той или иной форме кредит своим корреспондентам, всегда несет риск, связанный с тем, что тот или иной корреспондент долг не погасит. Иначе говоря, в каждом отдельном случае существует вероятность того, что средства, представленные в кредит, будут потеряны. Поскольку дебиторская задолженность, в том или ином объеме, существует у предприятия на любой момент времени, и какая-то часть из этого объема, очевидно, будет возвращена, а какая - то - нет, то все искусство бухгалтера должно быть направлено на умение найти эту долю и заранее списать ее на потери текущего отчетного периода. Например, общая сумма дебиторской задолженности составляет X тенге опыт подсказывает, что примерно 10% имеющейся дебиторской задолженности должно быть списано на расходы отчетного периода, ибо только в этом случае в учете и на балансе будет показана реальная, а не "дутая" дебиторская задолженность.