Пути совершенствования финансовых резервов в организации

           Создание резерва признается  в бухгалтерском учете расходом  и в зависимости от вида  обязательства относится на расходы  по обычным видам деятельности  или прочие расходы. При образовании резерва в бухгалтерском учете делается запись: Дебет 8010 «Основное производство», 6200 «Прочие доходы и расходы» и Кредит  «Резервы предстоящих расходов», соответствующий субсчет.

             При этом следует отметить, что резервы в связи с условными фактами хозяйственной деятельности создаются при формировании годовой бухгалтерской отчетности, т.е. по состоянию на 31 декабря отчетного года, за исключением резервов в связи с гарантийным обязательствами организации по проданной продукции, отчисления в которые в целях равномерного включение расходов в затраты на производство могут производиться ежемесячно.

             В указанном порядке могут  создаваться резервы только при  одновременном выполнении двух  условий. Во первых, существует  очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Обычно это свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства исходя из сложившейся практики. Во вторых, величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть оценена достаточно обоснованно.

             Если не выполняется хотя бы  одно из условий, резерв в  связи с условными обязательствами  не создается. В этом случае  в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности дается краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения. В конце отчетного года в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, обязательно производится инвентаризация указанных резервов. По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

1. Увеличение за счет тех расходов, из которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
2. Уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей уточнить расчет величины резерва;
3. Остаться без изменения;
4. Списана полностью на внереализационные доходы организации;

        В течение отчетного года при  фактическом наступлении фактов  хозяйственной деятельности, ранее  признанных организацией условными,  последствие которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете следующего за годом создания резервов отчетного года (по расходам организации в связи с гарантийными обязательствами на проданную продукцию – по мере осуществления таких расходов) отражается сумма расходов, связанных с выполнением организацией признанных обязательств или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва.

При недостаточности  зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке. В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается внереализационным доходом организации.

          В соответствии с Приказом  Министерства финансов Республики  Казахстан от 30.03.01. г. № 27 «О  внесении изменений  и дополнений  в нормативные и правовые акты  по бухгалтерскому учету» резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, являются операционными расходами.

            При образовании резервов за счет себестоимости необходимо обращать внимание на оформление первичных учетных документов, дающих право на их образование. Так, строительные организации при образовании резерва на гарантийный ремонт реализованной продукции должны обосновать необходимость данного фонда, а также размер ежемесячных отчислений в фонд. Формы первичных документов нормативными актами не установлены, и организация должна разработать их самостоятельно. Ошибкой является само  отсутствие таких документов, т.е. необоснованное образование резервного фонда или необоснованная сумма ежемесячных отчислений в фонд. Резерв на гарантийный ремонт образуется за счет себестоимости в процессе производства строительных работ, которые имеют гарантию качества. Сумма отчислений определяется исходя из предполагаемых сумм затрат на ремонт или процентной доли от стоимости выполненных работ.

            Организации необходимо наладить  раздельный учет гарантийного  резерва по объектам гарантии, так как резерв может числиться  на балансе организации только  до окончания срока гарантии. По окончании года данный резервный  фонд подлежит инвентаризации. Форма акта инвентаризации резервных фондов нормативными документами непредусмотрена. Поэтому организации могут использовать либо установленный акт инвентаризации расходов будущих периодов (приложение 13 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств), ибо составить собственную форму с соблюдением установленных требований к первичным учетным документам.

Таким образом, требования, предъявляемые к условиям порядку учета резервов, сводятся к следующему:

     1. Условия формирования и расходования резервов должны соответствовать действующему законодательству ( положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Республики Казахстан);

     2. Порядок создания и использования  резервов, а также методы расчета  их оценочных значений следует зафиксировать в учетной политике организации;

     3. Размеры образуемых резервов  должны быть обоснованы бухгалтерскими  расчетами и оформлены бухгалтерскими  справками;

     4. Неиспользованные суммы резервов  в конце года подлежат обязательной  инвентаризации и корректировке на основе уточненных расчетов ( п.3.49 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов).

     Согласно  п.7  отражение в учете фактов хозяйственной деятельности должно осуществляться исходя из их экономического содержания ( требование приоритета содержание перед формой). Следовательно, организация имеет право внести в свою учетную политику положение о том, что резервы формируются за счет себестоимости и в текущей отчетности начисление данных фондов рассматривается как расходы организации. В этом случае сумма начисленного резерва будет правомерна отнесена на счета затрат и в составе себестоимости отражена в отчете о прибылях и убытках. При определении прибыли для целей бухгалтерского учета создание резервов дает возможность распределить единовременные крупные затраты организации в течение всего года. Это позволяет более точно отслеживать процесс формирования себестоимости и прибыли за весь отчетный период. Для определения прибыли в целях налогообложения на себестоимость относится только использованная часть резерва. Неиспользованная часть резерва на конец отчетного периода определяется по данным бухгалтерского учета и корректируется по определенной форме. На счетах бухгалтерского учета операция по корректировке не отражается, поэтому нет необходимости в формировании первичных учетных документов. Достаточно произвести расчет в произвольной форме и рассматривать его как регистр внесистемного учета.        
 
 

III. Пути совершенствования финансовых резервов в организации.

3.1 Совершенствование материальных ценностей. 

     Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, как и прочие оценочные  резервы, служат для того, чтобы запасы ценностей, числящиеся у организации  по состоянию на отчетную дату, были отражены в балансе по их текущей (рыночной) стоимости, если она окажется ниже фактической себестоимости приобретения этих ценностей на момент принятия их к бухгалтерскому учету.

     Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются под отклонение стоимости:

1. Сырья;

2. Материалов;

3. Топлива;

4. Незавершенного  производства;

5. Готовой  продукции;

6. Товаров;

7. Прочих средств в обороте, учтенных на иных счетах бухгалтерского учета.

     Этот  резерв образуется за счет финансовых результатов на величину разницы  между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

     Под текущей рыночной стоимостью или  стоимостью возможной продажи материалов понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определении текущей стоимости следует использовать любую информацию, позволяющую наиболее вероятно оценить возможный доход (конечно, с учетом требования осмотрительности).

     В соответствии с п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерство финансов Республики Казахстан от 06.05.2007 № 33, отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, включаются в состав операционных расходов.

     В соответствии с п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/10, утвержденного Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 09.06.2008 № 44 (далее – ПБУ 5/01), материально – производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

     Для обобщения информации о резервах под отклонения фактической себестоимости сырья, материалов и т.п. ценностей от текущей рыночной

стоимости предназначен счет 5300 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей».

     Резервы под снижение стоимости создаются  по состоянию создаются по состоянию на конец отчетного года на основании данных о величине и состоянии запасов материальных ценностей. В учетной политике организации должны быть указаны способы создания резервов (отдельно по каждому наименованию или по группам однородных либо связанных наименований запасов), порядок или способ определения текущей (рыночной) стоимости запасов материальных ценностей и расчета их чистой продажной стоимости, порядок документального оформления расчета резервов. Кроме того, разрабатывается методика отражения операций по созданию и списанию резервов в соответствии с применяемым организацией рабочим планом счетов, а также раскрытия информации о резервах под снижение стоимости материальных ценностей в годовой бухгалтерской отчетности.

     В конце отчетного года организация обязана проверить соответствие балансовой стоимости материально-производственных запасов их текущим рыночным ценам. Сопоставление фактической себестоимости материалов с текущей рыночной стоимостью должно проводиться по каждому номенклатурному номеру либо по группам однородных материалов. Выявленная по  отдельным  наименованием материальных ценностей разница, образовавшаяся из-за того, что их  рыночная стоимость  меньше той, по который они приняты к учету, отражается проводкой.

     В током же  порядке начисляются резервы под снижение  стоимости  незавершенного производства, готовый продукции, товаров и т.п.

     В следующем отчетном периоде по мере списания материальных  ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная  сумма восстанавливается.

     Аналогичная запись делается  при повышении рыночной стоимости материальных  ценностей,  по которым  были ранее созданы резервы.

     Пример. В учетной политике строительной организации закреплена возможность  создания резерва под снижение стоимости  материалов. Резерв создается на основании данных инвентаризации, в ходе который выявляется материалы, заказанные для выполнения строительных работ на определенных объектах и не использованные по назначению, которые не могут быть использованные при строительстве других объектов или частично потерявших потребительские качества. Текущая стоимость определяется по данным, полученным от отдела снабжения и ПТО, которые в свою очередь используют различную информацию поставщиков, подрядчиков, проектировщиков.