Пути совершенствования финансовых резервов в организации

      Теоретически возможен и другой  способ отражения использования  средств резервного капитала  при выкупе акций и погашении  облигаций. Заключается он в том, что делается запись на счетах бухгалтерского учета по дебету счета 5310 «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на сумму выкупленных акций (погашенных облигаций). Эта запись фактически означает, что на сумму выкупленных акций (погашенных облигаций) уменьшается резервный капитал и увеличивается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В то же время нормативные документы не предоставляют возможности  для такого способа отражения в учете использования средств резервного капитала. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по созданию и расходованию средств резервного капитала.  

       Основные источники формирования резервного капитала организации:

       До  недавнего времени российское налоговое законодательство позволяло формировать резервные фонды за счет прибыли до налогообложения. Льготный режим налогообложения  прибыли, зачисляемой в резервные фонды, определялся в зависимости от организационно-правовых форм предприятия. Так, пункт 9 ст.2 Закона Республики Казахстан от 27.12.2008 г. № 2116 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», п.2.11 Инструкции Государственного налогового комитета от 10.08.2008 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» предоставляли предприятиям с иностранными инвестициями, а также акционерным обществам право в целях налогообложения уменьшать балансовую прибыль на сумму отчислений в резервный фонд до достижения предусмотренной учредительными документами величины этого фонда, но не более 25% уставного капитала. При этом должно было соблюдаться еще одно обязательное условие: отчисления в резервный фонд не должны были превышать 50% налогооблагаемой прибыли предприятий. Так, до 1 января 2008 г. в соответствии с комментариями Министерства финансов Республики Казахстан к утратившему силу Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан, утвержденному приказом Министерство финансов Республики Казахстан от 20.03.2007 г. № 10, акционерные общества и совместные предприятия создавали резервный капитал за счет прибыли до налогообложения, а все остальные организации – за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль. Кроме того, до 1 января 2008 г. согласно п. 2.11 Инструкции Государственного налогового Комитета № 37 акционерным обществам и совместным предприятиям предоставлялось право уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных отчислений в резервный фонд до достижения им величины, оговоренной в учредительных документах, но не более 25 % от уставного капитала.

        Начиная с 1 января 2001 г., согласно  закона от 31.12.07 г. № 227 «О внесений изменений и дополнений в закон Республики Казахстан “О налоге на прибыль предприятий и организаций”» сумма рассматриваемой льготы уже стала соответствовать минимальной величине резервного капитала (для акционерных обществ – 15 %, предприятий с иностранными инвестициями – 25%, совместных предприятий, являющихся акционерными обществами, - 15%). А с 21 января 2008 г. на основании Закон Республики Казахстан от 10.01.97 г. № 13 «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Казахстан “О налоге на прибыль предприятий и организаций”», рассматриваемая льгота была отменена, а отчисления во все резервные фонды делаются только за счет чистой прибыли организации ( введение гл. 25 ПК Республики Казахстан не изменило действующего порядка формирования резервного капитала).       

      2.2 Резерв на переоценку товарно – материальных запасов.

         Резервы под снижением стоимости материальных ценностей, как и прочие оценочные резервы, служат для того, чтобы запасы ценностей, числящиеся у организации по состоянию на отчетную дату, были отражены в балансе по их текущей (рыночной) стоимости, если она окажется ниже фактической себестоимости приобретения этих ценностей на момент принятия их к бухгалтерскому учету.

Резервы под снижение стоимости материальных запасов создаются под                                                                                                                                                   отклонение стоимости: 

1. сырья;
2. материалов;
3. топлива;
4. незавершенного производства;
5. готовой продукции;
6. товаров;
7. прочих средств в обороте, учтенных на иных счетах бухгалтерского

учета.

          Этот резерв образуется за  счет финансовых результатов  на величину разницы между  текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

          Под текущей рыночной стоимостью или стоимость возможной продажи материалов понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определении текущей стоимости следует использовать любую информацию, позволяющую наиболее вероятно оценить возможный доход ( конечно, с учетом требования осмотрительности).

          В соответствии с правилами  бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.,), а также резервы,  создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, включаются в состав операционных расходов.

           В соответствии с п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 09.06.2007 г. № 44, материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

            Для обобщения информации о резервах под отклонения фактической себестоимости сырья, материалов и т.п. ценностей от текущей рыночной стоимости предназначен счет 5300 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

               Резервы под снижение стоимости создаются по состоянию на конец отчетного года на основании данных о величине и состоянии запасов материальных ценностей. В учетной политике организации должны быть указаны способы создания резервов (отдельно по каждому наименованию или по группам однородных либо связанных наименований запасов), порядок или способ определения текущей (рыночной) стоимости запасов материальных ценностей и расчета их чистой продажной стоимости, порядок документального оформления расчета резервов. Кроме того, разрабатывается методика отражения операций по созданию и списанию резервов в соответствии с применяемым организацией рабочим планом счетов, а также раскрытия информации о резервах под снижение стоимости материальных ценностей в годовой бухгалтерской отчетности.

              В конце отчетного года организация обязана проверить соответствие балансовой стоимости материально-производственных запасов их текущим рыночным ценам. Сопоставление фактической себестоимости материалов с текущей рыночной стоимостью должно проводиться по каждому номенклатурному номеру либо по группам однородных материалов. Выявленная по отдельным наименованиям материальных ценностей разница, образовавшаяся из-за того, что их рыночная стоимость меньше той, по которой они приняты к учету, отражается проводкой.

               В таком же порядке начисляются  резервы под снижение стоимости  незавершенного производства, готовой  продукции, товаров и т. п.

               В следующем отчетном периоде  по мере списания материальных  ценностей, по которым образован  резерв, зарезервированная сумма восстанавливается.

               Аналогичная запись делается  при повышении рыночной стоимости  материальных ценностей, по которым  были ранее созданы резервы.

               Пример. В учетной  политике  строительной организации закреплена  возможность создания резерва  под снижение стоимости материалов. Резерв создается на основании данных инвентаризации, в ходе которой выявляются материалы, заказанные для выполнения строительных работ на определенных объектах и не использованные по назначению, которые не могут быть использованы при строительстве других объектов или частично потерявших потребительские качества. Текущая стоимость определяется по данным, полученным от отдела снабжения и ПТО, которые в свою очередь используют различную информацию поставщиков, подрядчиков, проектировщиков.

               При проведении инвентаризации  в декабре 2004 г. на складе  участка организации были выявлены  железобетонные плиты в количестве 15 штук, которые не использованы в строительстве вследствие их замены на более прочные. Плиты приобретались по цене 15000 тенге за единицу (без НДС). По данным ПТО использовать данные плиты на других объектах строительства нерационально. По данным отдела снабжения текущая рыночная стоимость одной плиты составляет 7000 тенге (без НДС).

              В январе четыре плиты реализованы  по цене 7000 (без НДС).

              В бухгалтерском учете необходимо  сделать следующие проводки:

    В декабре 2004 г. :

                  Дебет                                                                   Кредит 

        - 120000 тенге. ((15000 тенге – 7000 тенге) x 15 шт.) – отражена разница между фактической стоимостью  плит и текущей рыночной стоимостью.

      В январе 2005 г. :

                  Дебет 14 Кредит 91-1

        - 32000 тенге. ((15000 тенге – 7000 тенге) x 4 шт.) – восстановлена часть суммы начисленного резерва.

                В бухгалтерском балансе за 2004 г. стоимость этих активов отражается  за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

                При формировании налоговой базы  по налогу на прибыль суммы  резерва не учитываются, поэтому  в бухгалтерском учете возникают  постоянные разницы и в учете  отражаются постоянные налоговые активы и обязательства (хотя в данном случае, по мнению автора, можно возникающие разницы рассматривать как временные, отразить в учете ОНА, а затем по мере выбытия материальных ценностей их погашать).

                             Итак, тогда в декабре сделаем также запись:

             Дебет                                                                            Кредит

    - 28800 тенге. (120000 x 24%) – отражены постоянные налоговые обязательства.

                                         Или:

            Дебет и Кредит

    - 28800 тенге. (120000 x 24%) – отражены отложенные налоговые активы.

           В январе:

           Дебет 68 Кредит 99

    - 7680 тенге. (32000 x 24%) – отражены постоянные налоговые активы.

           Или:

            Дебет и Кредит

    - 28800 тенге. (120000 x 24%) – частично погашены отложенные налоговые активы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2.3 Резерв на переоценку готовой продукции.

        Данный вид резерва создается организациями – продавцами продукции или работ, по которым устанавливаются гарантийные сроки эксплуатации. Организация самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении той продукции (работы), по которой в соответствии с условиями заключенного договора с покупателями предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

           Резерв создается по целой группе продукции и числится в бухгалтерском учете до окончания срока гарантии. При образовании резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организации должны учитывать Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденное Приказом Министерством финансов Республики Казахстан от 28.11.08 г. №96, которое применяется при установлении особенностей расчетов резервов по последствиям условных фактов. В соответствии с п.3 МСФО к условным фактам хозяйственной деятельности относятся в том числе выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.