Третья
группа проблем, которые необходимо
разрешить в новом налогового
кодекса, касается взаимоотношений
налоговых органов с налогоплательщиками.
Налоговые органы - это властные
органы. Их властные полномочия
должны осуществляться в рамках строгих
правовых процедур, детально регламентированных.
Отсутствие таких процедур - один
из самых крупных недостатков
налогового законодательства, которое
в этом отношении чревато откровенным
произволом. Наблюдается явная
несбалансированность между властными
полномочиями налоговых органов
и правами налогоплательщиков. Да,
можно обратиться в суд, но ведь и
наша судебная система далека от совершенства,
особенно по своим материально-техническим
возможностям.
Необходимо,
чтобы права и обязанности
обеих сторон налоговых правоотношений
были не просто продекларированы, а
имели четкие механизмы их реализации
и были снабжены указаниями на правовые
последствия их нарушения и неисполнения.
Например, если на налоговый или
другой государственный орган возлагается
обязанность информировать налогоплательщика
об изменениях в налоговом законодательстве
или о тех налогах, которые
он должен уплачивать, то необходимо указать,
какие последствия наступят,
если налогоплательщик неправильно
подсчитает налоговые суммы
или не уплатит вовремя тот
или иной налог по вине налогового
органа.
Одной
из самых сложных и слабо
разработанных считается система
ответственности налогоплательщика
за налоговые правонарушения. Неопределенность
составов, отсутствие дифференциации
санкций в зависимости от
субъективной стороны правонарушений,
полное игнорирование принципа вины
в системе налоговой ответственности,
дичайшая жесткость налоговых санкций,
отсутствие законодательных процедур
их применения - все это от начала
до конца требует пересмотра, полной
замены норм, регулирующих ответственность
налогоплательщиков и налоговых
органов, вообще формирования иных
подходов к решению проблемы.
Прошедшие
годы показали, что число лиц, имеющих
доходы, подлежащие декларированию, и
сумма подоходного налога, уплаченная
ими, растёт. Количество деклараций поданных
в 2000 г. возросло по сравнению с 1997 г.
в 3,3 раза. Доля подоходного налога,
уплаченного по декларациям от общей
суммы подоходного налога выросла
в 5,4 раза.
Однако далеко не каждый гражданин
считает уплату налогов долгом
чести и своей конституционной
обязанностью. С целью проведения
работы с налогоплательщиками
специально для граждан развёрнуто
и действует более 11 тыс. консультационных
пунктов, специалисты центрального аппарата
Госналогслужбы России и на местах выступают
по телевидению, радио и в печати.
Оперативная информация налоговых
органов свидетельствует, что
значительное число физических
лиц уклоняется от подачи деклараций,
то есть от налогообложения
своих доходов или скрывает
их истинные размеры.
Так, к 1 апреля 2000 г. декларации
добровольно представили 2,2 млн.
человек, а в период с 1 апреля
2000 г. до 1 января 2001 г. налоговые
органы заставили представить
декларации ещё более 600 тыс.
человек, что составляет 23% от
числа граждан, подавших декларации.
Об этом же говорят и следующие
данные: за занятие предпринимательской
деятельностью без государственной
регистрации, за неподачу или
несвоевременную подачу декларации,
за искажённые данные в декларации
к административному штрафу в
сумме 39,6 млрд. руб. Привлечено 230,1
тыс. человек. Кроме того, проверками
достоверности деклараций, произведёнными
налоговыми органами, доначислено
около 400 млрд. руб. подоходного
налога и санкций в связи
с занижением ( сокрытием ) ими
доходов. Но это только то, что
выявлено.
По экспертным оценкам, имеют
самостоятельные источники дохода
и являются потенциальными плательщиками
подоходного налога около 6 млн.
человек. Таким образом, вне
контроля находится значительная
часть граждан. В основном это
так называемые “челноки” - как
российские, так и иностранные
граждане.
Совершенно
не урегулирован на законодательном
уровне вопрос о порядке осуществления
налогового контроля. Нет никаких
указаний о периодичности и продолжительности
налоговых проверок, о формах и
процедурах участия налогоплательщиков
в рассмотрении актов проверок, о
порядке и сроках принятия решений
и т. д.
Конечно
это лишь небольшой круг проблем,
касающихся правовой базы налогообложения
в России, будоражащих нашу налоговую
систему. Подчеркнем, что пока не будет
выработано авторитетной целостной концепции
реформирования налогообложения и его
правовой формы, результаты любых
изысканий в этой сфере останутся
не более чем точкой зрения отдельных
коллективов и специалистов.
3.2.
Противоречия основных
налогов РФ
Практически
все основные налоги, собираемые на
территории России имеют множество
противоречий и недоработок. В качестве
примера рассмотрим действие налога
на добавленную стоимость. Ни для
кого не секрет, что это один из наиболее
критикуемых действующих налогов.
В условиях инфляционных процессов
и огромной ставки НДС этот
налог стал сегодня одним из
решающих факторов сдерживания
развития производства в связи
с нарушением расчетов в народном
хозяйстве. Ведь он увеличивает
почти на четверть и так
уже выросшие многократно цены.
Его роль проявляется в том,
что в течение трех лет проведения
реформ реализуется только 65-70%
произведенной продукции, а также
катастрофических размеров достигла
взаимная задолженность предприятий
и организаций. Так как этот
налог несомненно очень перспективен
в рыночной экономике, то согласиться
с предложениями о его ликвидации
нельзя. Нужно отрабатывать его
механизм, имея ввиду существенное
снижение ставки. Снижение ставки
НДС, в свою очередь, нацелено
на увеличение объемов производства,
работ и услуг, что, как показывают
расчеты, может значительно расширить
ограниченные возможности бюджета.
Кроме того, этого же можно
было бы добиться при оправданном
увеличении ставок налога на
имущество предприятий.
Налог
на добавленную стоимость дополняется
акцизами на отдельные виды продукции.
Это сравнительно новая для нас,
но общепринятая в мировой практике
форма изъятия сверхприбыли, получаемой
от производства товаров со значительной
разницей между ценой, определяемой
потребительной стоимостью, и фактической
себестоимостью. Рыночная экономика
неизбежно порождает необходимость
в акцизах.
Косвенные
налоги на потребление действуют
практически во всех странах с
развитой рыночной структурой. Обычно
они выступают в двух основных
формах: налог на добавленную стоимость
или налог с продаж. Поэтому
имеет смысл сравнить ставки на целевое
назначение этого налога в различных
странах. В США одним из главных
доходных источников бюджетов штатов
является налог с продаж. Отчисления
от него направляются и в муниципальные
бюджеты. Ставка колеблется от 3% до 8,25%.
В Японии налог с продаж взимается
по ставке 3%, в Канаде - 7,5%. В европейских
странах косвенные налоги на потребление
обычно выше. Так, в Германии налог
с продаж составляет 14%, а по основным
продовольственным товарам - 7%. В
Финляндии уплачивается налог на
добавленную стоимость в размере
19,5%.
Сравнение
позволяет сделать вывод о
более фискальной, нежели стимулирующей
роли налога на добавленную стоимость
в нашей стране (его ставка
на сегодняшний день от 10% до 20%), о
вынужденных мерах уменьшить
бюджетный дефицит даже ценой
возможного сужения налоговой базы.
Рассматривая перспективы развития,
следует сделать вывод о возможности
снижения налоговой ставки и расширении
льгот.
4.
Пути реформирования
налоговой системы
Ключевым звеном формирования
рыночной экономики, достижения
экономического роста, обеспечения
цивилизованного уровня жизни
российских граждан является
создание эффективно работающей
налоговой системы. За последние
годы в основном определились
контуры этой системы, требующие
дополнительной отладки и шлифовки
в соответствии с объективными
экономическими и социальными
условиями. Для того чтобы налоги
в полной мере соответствовали
предъявленным требованиям, необходима
выработка долгосрочной концепции
развития и совершенствования
налоговой системы России, в которой
были бы чётко сформулированы
цели и задачи её развития,
обоснована налоговая политика.
Одним из первых шагов создания
такой концепции является обсуждаемый
Налоговый кодекс РФ, внесённый
Правительством РФ на рассмотрение
в Государственную Думу 30 апреля
2001 года.
4.1.
Пути реформирования
налоговой системы
РФ
На
стадии становления налоговой системы,
когда сама налоговая материя
эмпирична, подвижна и нестабильна,
правовая форма налогообложения
не может быть совершенной. Пожалуй,
и сегодня нельзя ещё утверждать,
что российская налоговая система
миновала стадию становления. Идут разговоры
о “корректировке” курса реформ,
о приоритете социальных аспектов в
их проведении. В этих условиях оценка
системы налогообложения на макроуровне,
как справедливо отмечают многие
экономисты, может быть дана лишь при
наличии чётко сформулированных
целей социально-экономической политики,
проводимой государством на определённом
этапе развития общества. Только при
“совместимости” налоговой системы
с общеэкономическими целями и задачами,
которые ставят перед собой и
пытаются решить общество и государство,
возможна её относительная стабилизация,
что в свою очередь является важнейшей
предпосылкой для того, чтобы не повторить
ошибок в конструировании правовой формы
налогообложения, допущенных на ранних
стадиях становления налоговой системы.
К настоящему моменту всё же возобладало
мнение о том, что экономический каркас
налоговой системы сформирован и она не
должна подвергаться в этом отношении
серьёзным изменениям. Тогда на первый
план выдвигается задача улучшения её
правовой формы, главным образом, за счёт
повышения роли законов в регулировании
налоговых отношений.
Шестилетний опыт функционирования
налоговой системы позволяет
сделать вывод о том, что
только законодательная форма
даёт оптимальную возможность
обеспечить правомочия участников
налоговых отношений, эффективно
воздействовать на их поведение
силой авторитета правовых норм,
придать этим отношениям необходимую
стабильность и определённость.
Анализ положений о налогах,
содержащихся в Конституции РФ,
также даёт основания утверждать,
что именно на законодательном
уровне должны решаться вопросы
налогообложения.
Основными
элементами налоговой политики, реализованные
в предложенном Правительством РФ Налоговом
кодексе, являются следующие.
Предусматривается установление
предельных ставок региональных
и местных налогов, сокращение
их числа и упрощение правил
определения размеров налоговых
платежей, кодификация правил взаимоотношений
налогоплательщика и налоговых
органов, выравнивание условий
налогообложения за счёт рационализации
и сокращения налоговых льгот,
определение экономически обоснованного
состава затрат, относимых на
себестоимость, применение единых
правил установления акцизов
на отечественные и импортные
товары.
Фискальное стимулирование предполагается
усилить за счёт дифференциации
акцизов на продукцию добывающих
отраслей в зависимости от горно-геологических
условий, поэтапного замещения акцизов
рентными платежами, снижения налоговой
нагрузки на предприятия за счёт её увеличения
для физических лиц. Предполагается и
поэтапное снижение ставки налога на прибыль
вкупе с отменой большинства льгот.
В сфере малого предпринимательства
реализация идеи агрегированного
налогообложения уже начата и
эта линия получит продолжение.
Одной из ключевых по-прежнему
остаётся проблема собираемости
налогов. Технологически её решение
предлагается подкрепить рядом
мер. Среди них - переход к
начислению налогов по отгрузке,
поэтапный перенос обязанности
уплаты налогов с получателя
средств на плательщика, введение
реального механизма контроля
за доходами физических лиц,
соединение процедур регистрации
субъекта малого предпринимательства
и внесения им единого налога,
совершенствование методов банковского
контроля и детальная регламентация
использования различных видов
банковских счетов.