Процесс продаж

      В конце месяца на счете 90 «Продажи»  определяется финансовый результат  от продажи. Дебетовый оборот счета 90 «Продажи» представляет собой полную себестоимость продукции, а оборот кредитовый 90 «Продажи» – величину полученной выручки. Таким образом, сравнивая обороты, определяется финансовый результат от продажи готовой продукции. Если выручка больше затрат на производство и реализацию продукции, то полученная прибыль отражается проводкой Дт 90.9 Кт 99. Если затраты больше выручки, то полученные убытки отражаются проводкой Дт 99 Кт 90.9.

      В случаях, когда договором поставки установлено, что переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю происходит только после ее оплаты, то фактическую себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю, сначала относят на счет 45 «Товары отгруженные» и производят запись Дт 45«Товары отгруженные»/ Кт 43»Готовая продукция». После оплаты покупателем отгруженной продукции отражается выручка от продажи Дт 62 / Кт 90.1, списывается фактическая себестоимость готовой продукции Дт 90.2 / Кт 45, начисляется НДС Дт 90.3 / Кт 68, в конце месяца определяется финансовый результат от продажи.

      Согласно  ГК РФ факт перехода права собственности  может быть установлен в момент передачи объекта покупателю. В то же самое время договором может быть установлен иной момент перехода права собственности, который, являясь одним из основополагающих условий признания дохода, важен для формирования, информации о процессе продаж в бухгалтерском и налоговом учетах.

      В практике работы бухгалтерских служб, детализированные показатели могут быть получены в системе аналитического учета, основа которого заложена в Плане счетов бухгалтерского учета. Так, по счету № 90 «Продажи» План счетов предлагает раскрывать информацию в системе аналитического учета по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказываемых услуг. Внутри счета 90 «Продажи» аналитический учет процесса продаж призван для накопления детализированной информации необходимой для всех групп пользователей с целью принятия обоснованных управленческих решений.

      Исходя  из поставленной цели, аналитический  учет возможно представить как систему сбора, обобщения и обработки информации, которая позволит обеспечить формирование информационной базы, необходимой для всех групп пользователей в виде управленческого, бухгалтерского, статистического и налогового учета. Уровень детализации каждого аналитического счета зависит от того, какой набор информации необходим для каждого вида учета. Построение системы аналитического учета должно учитывать различную потребность в информации внутренних и внешних пользователей, различные, возможности предприятий, масштабы их деятельности, организацию и технику учетных работ, а также условия налогообложения.

      Принцип построения аналитического учета в  крупных организациях может отличаться от принципа построения в средних  и малых. В крупных организациях с разветвленной бухгалтерией, наличием финансово-аналитического отдела и отдела налогового планирования учет может осуществляться с применением двух рабочих планов счетов одновременно. В этом случае один план счетов обеспечивает сбор информации для внутренних пользователей с целью управления процессом продажи и составления бухгалтерской отчетности, а другой создает систему налогового учета. При этом первый план счетов должен иметь максимально необходимую детализацию и практически не подвергаться корректировкам при изменении налогового законодательства, а второй путем необходимых группировок аналитических счетов, создать систему показателей для построения налогового учета.

      Для средних фирм, имеющих небольшое количество видов деятельности и продукции, и ограниченные финансовые возможности по организации системы управленческого, бухгалтерского и налогового учета целесообразна разработка единого плана аналитических счетов в системе бухгалтерского учета, позволяющего собрать и обобщить информацию для различных групп пользователей. В этом случае план аналитических счетов должен иметь максимальную степень детализации, с помощью которой возможно выполнение требования по сбору и обобщению информации для всех видов учетов, в том числе формирование показателей с учетом требований Налогового кодекса.

      При разработке единого аналитического плана счетов основными этапами являются:

• определение видов и состава информации, необходимой для различных видов учета, по таким показателям как выручка, доход, расходы на продажу, дебиторская задолженность;
• разработка системы кодирования аналитических счетов, которая для 
  крупных предприятий позволит войти в Общероссийский классификатор видов 
  экономической деятельности, продукции и услуг, а при необходимости позволит 
  осуществить подключение к международному классификатору. Для средних и 
  мелких организаций разработка системы кодов позволит удовлетворить 
  потребность в информации пользователей всех групп. Система аналитических счетов может разрабатываться в виде буквенно-цифрового кода, что увеличит емкость кода и обеспечит его компьютерную обработку.

4. Формирование информации  о процессе продаж  для целей управления

      Внутренние  пользователи в лице управленческого персонала предприятия выполняют свои функции в разных его подразделениях: службе маркетинга, финансовом отделе, бухгалтерии, юридическом отделе. Для принятия управленческих решений в области маркетинга, планирования и выполнения бюджета продаж, повышения эффективности процесса продаж работники финансовых подразделений составляют оперативные планы продаж продукции и планы по прибыли, осуществляют налоговое планирование, разрабатывают мероприятия по снижению и взысканию дебиторской задолженности. Совместно с юридическим отделом они рассматривают претензии покупателей и изыскивают пути их устранения. Бухгалтерия фиксирует факты процесса продажи и предоставляет ее пользователям в удобном виде и форме.

      От  выбранной договорной политики предприятия  зависит как налоговое планирование, так и построение бухгалтерского учета, а потому формирование информации о процессе продаж для внутренних пользователей необходимо осуществлять с учетом типа и особенностей договора, заключенного с покупателем.

      В российском бухгалтерском учете  одним из условий признания выручки  является право на ее получение, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом [5, п. 12].

      Одним из необходимых условий признания  момента продажи является выполнение договора, которым была оформлена сделка. Учитывая возможности поэтапного признания дохода от продаж, это условие признания дохода возможно сформировать в зависимости от того как закрывается договор.

      Гражданский кодекс РФ выдвигает принцип «свободы договора», определяя, что договор, согласно статье 420 ГК, является соглашением двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор в его первом значении является основанием возникновения прав и обязанностей его сторон. Всякий раз, когда стороны заключают договор, они должны согласовать его условия, которые определяют права и обязанности контрагентов, но кроме этого, в силу заключенного договора они оказываются связанными правами и обязанностями, предусмотренными в законе.

      Российская  система законодательства, на которую  опираются организации при ведении хозяйственно - финансовой деятельности, представляет собой соотношение различных отраслей закона: гражданское, налоговое, бухгалтерское, таможенное и др. Бухгалтерское законодательство России с каждым годом все больше опирается на гражданское право. Налоговое законодательство базируются как на гражданском, так и на бухгалтерском законодательстве, выдвигая при этом свои нормы закона. С введением Гражданского и Налогового кодексов в бухгалтерском учете процесса продажи возникла необходимость владения правовыми основами в части признания выручки, доходов, расходов. Правовые основы формируются условиями договора, заключенного между сторонами сделки. Отсутствие заключенного в письменной форме договора может вызвать ряд осложнений при возникновении противоречий между сторонами, а также при налоговых и арбитражных спорах. В связи с этим определение существенных условий договора, отсутствие которых влечет за собой признание договора незаключенным, оспоримым или ничтожным, является важным моментом при заключении договора и может повлечь    за    собой    его    недействительность.    Предотвращения    подобных осложнений по хозяйственным договорам важны для формирования информации в бухгалтерском учете процесса продаж, а также возникновения правовых и налоговых последствий по договору. Признание договора недействительным влечет за собой возврат всего полученного по такому договору, а если это невозможно, то компенсацию стоимости полученного.

      Для бухгалтерских служб существенными условиями договора, от которых зависит построение учета процесса продажи, являются:

• отражение в договоре момента отчуждения товара, продукции, работ, услуг, определение момента перехода права собственности от продавца к покупателю;
• наличие в договоре согласованного наименования и количества товара;
• условия расчета по договору, валюта расчета;
• соответствие договора требованиям закона;
• оспоримость договора юридического лица, выходящего за пределы его правоспособности, а также заключение договора лицом с ограниченными полномочиями на совершение сделки;
• оспоримость договора, заключенного под влиянием обмана, угрозы, 
  злонамеренного соглашения представителей одной стороны с другой стороной;
• несоблюдение в договоре требований государственной регистрации или 
  нотариальной формы в момент перехода права собственности.

      Знание  и умелое сочетание службами предприятия  различных норм законодательства позволяет в ряде случаев снизить издержки, увеличить объем продаж, снизить налоговое бремя, избежать негативных финансовых потерь, связанных с нарушением налогового законодательства. Это достигается путем выбора тех или иных инструментов права, позволяющих одни и те же процессы продаж оформлять различными типами договоров, учитывая при этом существенные условия. [9, с. 281]

      Организация, прежде всего, решает вопрос, самостоятельно ли продавать свою продукцию, увеличивая при этом издержки на продажу, привлекая дополнительные штаты сотрудников, организуя хранение товара в местах продажи, исследуя политику рынка по определенному товару или привлекать посредников, выплачивая им комиссионное вознаграждение. Гражданское право предоставляет организациям возможность выбрать для оформления продаж с помощью посредников три типа договоров: договор комиссии, договор поручения, агентский договор. В то же время, продукция, работа, услуга могут быть проданы по договору поставки, как разновидности договора купли - продажи. Эти типы договоров часто применяются на практике для оформления партнерских и деловых отношений между организациями. Договору купли-продажи и поставки посвящена глава 30 ГК РФ. Так как договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому при отсутствии каких либо правовых норм, регулирующих взаимоотношения по договору поставки, применяются нормы, регулирующие отношения по договору купли-продажи.

      Согласно  статье 432 ГК РФ, договор считается  заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным его условиям. Существенными условиями являются: предмет договора, наименование и количество продукции или товара, ассортимент, комплектность, сроки поставки. Существенными условиями договора купли-продажи и поставки, влияющими на ведение бухгалтерского учета, являются условие перехода права собственности на продукцию или товар, информация об оплате, условиях расчета, ценах на продукцию и их выражение в валюте РФ или условном эквиваленте, продажа на условиях предоставления коммерческого кредита или скидок.

      Самостоятельный поиск покупателя требует определенных усилий, что связано с дополнительными затратами. Продажа товаров, работ, услуг предприятия с привлечением посредников грозит потерей самостоятельности в поисках рынка и возникновением зависимости от надежности посредника. Для эффективного управления продажами необходимо владеть информацией о том, какие дополнительные расходы на продажу возникают при самостоятельной продаже и какова величина комиссионного вознаграждения и что выгоднее планировать на перспективу. Эта и другая информация о процессе продаж может быть получена в бухгалтерском учете при удобной системе аналитического учета.

       Существует ряд особенностей тех или иных договоров. Наиболее распространенной формой договора, которую используют предприятия для оформления продаж, является договор купли-продажи и его разновидность - договор поставки.

      - Согласно статье 454 ГК РФ договор купли продажи определен как договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь, товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Информация о продажах, оформленных договором купли - продажи, может быть сформирована исходя из интересов внутренних пользователей.

      В ряде случаев договором предусматривается  отсрочка или рассрочка платежа  за продажу продукции, товаров, скидка за предварительную оплату, что является одним из видов предоставления коммерческого кредита или элементом кредитной политики организации. Предоставление коммерческого кредита может иметь место при оформлении продажи различными типами договоров: купли - продажи, поставки или иными возмездными договорами.

      Сопоставление данных о погашении дебиторской  задолженности на условиях коммерческого кредита с данными об оплате на условиях предоставленных скидок способствует выработке гибкой ценовой политики организации.