Проблемы налогового учёта в современных условиях

К основным процедурам, связанным с учетом плательщиков, можно отнести следующие:

1. Получение  от плательщика пакета документов, необходимых для постановки на  учет, их проверка, включение информации  о налогоплательщике в базу  данных и присвоение ему идентификационного  номера (ИНН).

2. Получение  от плательщика информации о  внесении изменений в первоначально  предоставленный пакет документов  и включение информации об  изменении документов налогоплательщика  в базу данных.

3. Получение  и включение в базу данных  сведений о налогоплательщиках  из иных источников (не от налогоплательщика).

4. Выдача  плательщику Свидетельства о  постановке на учет в налоговом  органе, а также - различных справок,  необходимых для осуществления  им хозяйственной деятельности.

5. Ответы  на запросы, поступающие из  налоговых, правоохранительных, судебных  и иных органов, касающиеся  сведений, содержащихся в учредительных  документах налогоплательщиков  и их счетов в банках.

6. Представление  базы данных ЕГРН на региональный  уровень. 

7. Составление  отчетности о работе по учету  плательщиков и участие в составлении  отчетности о работе инспекции. 

8. Выверка  сведений, содержащихся в базе  данных.

9. Прочие  работы, не вошедшие в перечень, но связанные с учетом плательщиков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Основные  принципы ведения  налогового учёта.

 
 

В Главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ впервые четко  указано на необходимость ведения  организациями налогового учета  для расчета налоговой базы. Этому  посвящены статьи 313-333 НК РФ. Однако нельзя говорить о том, что российские организации не вели раньше налоговый  учет. Они занимаются этим уже несколько  лет, только до сих пор учет для  целей налогообложения официально не назывался налоговым.

В статье 315 НК РФ перечислено, какие показатели должны быть отражены в налоговом  учете для составления расчета  налоговой базы. К ним относятся:

1. Прибыль  (убыток) от реализации:

- товаров  (работ, услуг) собственного производства, а также от реализации имущества  и имущественных прав (за исключение  прибыли (убытков) от реализации*, указанной в подпунктах 2, 3, 4 и  5 пункта 4 статьи 315);

ценных  бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- покупных  товаров;

- финансовых  инструментов срочных сделок, не  обращающихся на организованном  рынке;

- основных  средств;

- товаров  (работ, услуг)  обслуживающих производств и хозяйств.

Для обеспечения  возможности расчета прибыли (убытка) от реализации необходимо в разрезе  вышеуказанных видов деятельности вести учет как выручки от реализации, так и понесенных при этом расходов.

2. Прибыль  (убыток) от внереализационных операций.

Для расчета  данного показателя следует учитывать  отдельно внереализационные доходы и внереализационные расходы.

3. Убыток, подлежащий переносу на будущее  в порядке, предусмотренном статьей  283 НК РФ.

Именно  эти показатели должны в первую очередь  приниматься во внимание при разработке видов и форм аналитических регистров  налогового учета.

В основу данной концепции налогового учета  положен принцип его максимального  совмещения с бухгалтерским учетом.

Известно, что сумма прибыли (убытка) как  для целей составления бухгалтерской  отчетности, так и для расчета  налоговой базы в принципе рассчитывается одинаково, как разность между доходами и расходами. 

К доходам, учитываемым при расчете налоговой  базы, согласно статье 248 НК РФ относятся:

1. Доходы  от реализации товаров (работ,  услуг) и имущественных прав (доходы  от реализации);

2. Внереализационные доходы.

При определении  доходов из них исключаются суммы  налогов, предъявленных в соответствии с законодательством организацией покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных  прав). Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Все остальные доходы признаются внереализационными. Их перечень приведен в статье 250 НК РФ.

В статье 251 НК РФ указаны доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. 

Расходами, согласно статье 252 НК РФ, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  РФ.

Расходами признаются любые затраты при  условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на расходы, связанные  с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Состав  расходов, связанных с производством  и реализацией, подробно разбирается  в статьях 253-264 НК РФ.

В состав внереалиционных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Перечень их приведен в статье 265 НК РФ. Расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения, указаны в статье 270 НК РФ. 

Для целей  бухгалтерского учета пункт 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» подразделяет все доходы и расходы на четыре группы:

- по  обычным видам деятельности;

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные.

Наличие первой группы расходов и доходов  не вызывает никаких возражений, выделение  в отдельную группу чрезвычайных расходов также в какой-то степени оправдано. Пользователи бухгалтерской отчетности должны иметь информацию о последствиях чрезвычайных обстоятельств, имеющих место в организации (стихийное бедствие, пожар, авария, наводнение и т.п.).

Что касается доходов и расходов второй и третьей  групп, то их наличие является надуманным. В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 отсутствует определение как операционных, так и внереализационных доходов и расходов, дан только их перечень.

Дать  четкое их определение вообще невозможно хотя бы по тому, что любой вид операционных доходов и расходов не связан с реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, является внереализационным. Кроме того, собственнику или пользователю бухгалтерской отчетности важно знать вид и величины доходов и расходов безотносительно того, как их склассифицировать. В этом отношении разработчики Налогового кодекса поступили правильно, подразделив все доходы и расходы на две группы:

- связанные  с производством и реализацией  товаров (работ, услуг) – аналог  доходов и расходов по обычным  видам деятельности согласно  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;

- внереализационные – аналог операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В статье 313 НК РФ говорится: «Налогоплательщики исчисляют налоговую базу … на основе данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета».

Следовательно, бухгалтер должен в первую очередь  выявить те показатели по доходам  и расходам, величина которых для  целей бухгалтерского учета и  для целей налогообложения формируется  одинаково. 

Информация  о величине таких доходов и  расходов будет фиксироваться в  регистрах бухгалтерского учета, итоги  которых по окончании отчетного (налогового) периода будут переноситься в регистры налогового учета.

В отношении  расходов, методика учета которых  для целей бухгалтерского учета  и для расчета налоговой базы разная, можно поступить так:

Например, для целей бухгалтерского учета  согласно Инструкции по применению плана  счетов потери от брака списываются  на затраты по производству.

Для целей  налогообложения прибыли согласно п. 3 Положения о составе затрат потери от брака также отражаются в фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Однако  с 1 января 2002 года в соответствии со статьей 265 НК РФ вышеуказанные потери приравниваются к внереализационным расходам. 

Доходы  и расходы, учитываемые при расчете  как бухгалтерской (отчетной) прибыли, так и налоговой базы, но формируемые  по-разному, можно разделить на несколько групп:

1. Расходы,  величины которых для целей  налогообложения нормируются.

2. Доходы  и расходы, величина которых  для целей составления бухгалтерской  отчетности и для целей налогообложения  рассчитывается по-разному.

3. Доходы  и расходы, порядок учета которых  для целей бухгалтерского учета  коренным образом отличается  от порядка формирования при  расчете налоговой базы. 
 
 
 
 
 
 

3. Налоговый и бухгалтерский  учёт. Место налогового учёта в системе бухгалтерского учёта.

 

Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество  организаций, их обязательства и  хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Бухгалтерский учёт в соответствии с законом  о бухгалтерском учёте может  вестись: главным бухгалтером, принятым на предприятие по трудовому договору, генеральным директором при отсутствии бухгалтера, бухгалтером, не являющимся главным, либо сторонней организацией (бухгалтерское сопровождение).

Основной  задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной  информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её имущественном положении, на основании которой становится возможным:

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;
• выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации;
• контроль соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций;
• контроль целесообразности хозяйственных операций;
• контроль наличия и движения имущества и обязательств;
• контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
• контроль соответствия деятельности утверждённым нормам, нормативам и сметам.