Позаказный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

3. Организация учета накладных  расходов при позаказном методе учета затрат

     Накладные расходы связаны с организацией производства и управлением и включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управление производством, например заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, содержание вычислительного центра (ВЦ), пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.

     В строительстве принято разделять  накладные расходы на следующие  разделы:

     1) административно-хозяйственные расходы;

     2)расходы  на обслуживание работников строительства;

     3) расходы на содержание строительных  площадок;

     4) прочие накладные расходы;

     5) затраты, не учитываемые в нормах  накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

     Учет  накладных расходов на предприятии ООО «Надежда-Строй»осуществляется в соответствии с методическими указаниями по определению накладных расходов в строительстве МДС 81-33.2004, утвержденными постановлением Госстроя от 12 января 2004 г. №6.

     Строительство как вид деятельности имеет такую особенность, что выполнение работ не может происходить без предварительного планирования. Прежде чем заключить договор подряда, стороны определяют его стоимость по смете. В смете и определяется размер планируемых  накладных расходов. Затем в процессе выполнения строительных работ в подрядной организации образуются фактические накладные расходы. И по окончанию работ проводится анализ плановых сметных накладных расходов и фактических расходов.

     Накладные расходы могут быть распределены по видам продукции только с помощью специальных искусственных методов. При их списании часто прибегают к использованию нормативных коэффициентов распределения общепроизводственных расходов, устанавливаемых для каждого подразделения или функционирующего объекта обычно на год.

     Коэффициент рассчитывается в три этапа:

     1. Составление годового бюджета, плана общепроизводственных расходов. Расчет прогнозируемой величины общепроизводственных расходов осуществляется на основе динамики затрат и предполагаемого объема производства. Эту операцию необходимо выполнить для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период.

     2. Выбор базы распределения общепроизводственных расходов. Для этого определяется связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности, например, число отработанных человеко-часов, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов. Выбранная база должна наиболее тесно формализованным путем связывать общепроизводственные расходы с объемом выпущенной продукции.

     3. Деление прогнозируемой на предстоящий период величины общепроизводственных расходов на прогнозируемый объем производства, выраженный в показателе выбранной базы распределения (часы, рубли). В результате этой операции получают нормативный коэффициент общепроизводственных расходов.

     В строительстве накладные расходы  нормируются косвенным способом в процентах от сметных затрат на оплату труда рабочих в составе прямых затрат. В бухгалтерском учете накладные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Накладные расходы, связанные с содержанием непроизводственной сферы,  учитываются на счете  29 «Обслуживание производства и хозяйства». Накладные расходы по основному производству ежемесячно относятся к затратам по производству строительных работ, отражаемым на счете 20 «Основное производство». Накладные расходы вспомогательных производств учитываются на счете 26 отдельно от накладных расходов основного производства и относятся на себестоимость продукции вспомогательного производства. На предприятии ООО «Надежда-Строй»за отчетный период сумма накладных расходов составила 19 753 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

     1. Списана сумма накладных расходов на затраты

           Дебет счета 26 «Общехозяйственные  расходы»   19 753 руб.

           Кредит счетов 10 «Материалы» ; 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.       19 753 руб.

     Учет  затрат по накладным расходам осуществляется на основании первичных учетных документов, оформленных  в установленном порядке. Учет ведется в журнале-ордере №10-с.

     Затем общепроизводственные расходы относят  на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента, для чего фактическое значение показателя базы распределения умножают на нормативный коэффициент. Эта сумма добавляется к затратам материалов и начисленной оплаты труда производственных рабочих. В бухгалтерском учете расходы со счета 26 «Общехозяйственные расходы» списывается  ежемесячно на счет 20 «Основное производство» пропорционально базе распределения на каждый заказ:

             1 . Списаны общехозяйственный расходы  на основное производство при производстве работ на объекте «Летний домик»

          Дебет счета 20-1 «Основное производство»                  11 735  руб.

          Кредит счета 26 «Общехозяйственные  расходы»  11 735 руб.

             2. Списаны общехозяйственный расходы  на основное производство при производстве работ на объекте «хозяйственные постройки б/о «Бриз»

          Дебет счета 20-2 «Основное производство»                          8 018 руб.

          Кредит счета 26 «Общехозяйственные  расходы»                  8 018 руб. 

       В результате получают расчетную  производственную себестоимость  продукции, в которой только  два элемента фактические — прямые материальные и прямые трудовые затраты, а общепроизводственные расходы списаны на основе нормативного коэффициента. Именно по этой расчетной производственной себестоимости отражают движение продукции по всем счетам бухгалтерского учета.

     Применение  отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно  вывести баллы, близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.

4. Калькулирование затрат при позаказном методе учета затрат

     Типичные  записи в журнале при учете  операций позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:

     Отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ 

     Отнести заводские накладные расходы  на незавершенное производство по продукту-заказу

     Занести в учет фактические накладные  расходы по заказу

     Переместить обработанные изделия по заказу

     Занести в учет продажу готовой продукции  по заказу

     Можно также использовать калькуляцию  по нормативным затратам в сочетании  с позаказной калькуляцией. Калькуляция  нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить работу менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени. 

     При позаказном методе учета затрат и  калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

     При частичном выполнении заказов и  сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости  ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т. е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

     При калькулировании  формируется себестоимость  продукции. В строительстве используются показатели сметной, плановой, и фактической  себестоимости.

     До  выполнения строительных работ составляется проект, который кроме технической документации содержит экономическую часть – смету, которая представляет собой расчет стоимости строительства объекта на основании установленных норм. Сметная стоимость это сумма сметной себестоимости и сметной прибыли (плановых накоплений). Таким образом, себестоимость заказа (проекта) оценивается еще до начала работ. Соотношение прямых и накладных расходов можно рассмотреть по примерной структуре сметной стоимости (табл.2.1)

     Таблица 2.1 - Примерная структура затрат строительного предприятия.

 

     В каждом конкретном случае структура  сметной стоимости определяется характером выполняемых работ.

     Плановая  себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретного строительного предприятия на выполнение определенного комплекса строительно-монтажных работ. Другими словами плановая себестоимость Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретного строительного предприятия на выполнение определённого комплекса строительно-монтажных работ. Другими словами, плановая себестоимость определяет величину затрат на производство работ в установленные договором сроки строительства при рациональном и эффективном использовании реально находящихся в распоряжении строительного предприятия строительных машин, механизмов и других технических, материальных, финансовых и людских ресурсов, соблюдении правил технической эксплуатации основных фондов и обеспечении безопасных условий труда.

     Фактическая себестоимость строительных работ - это сумма издержек, произведённых  конкретным строительным предприятием в ходе выполнения заданного комплекса  работ в сложившихся условиях производства.

     Себестоимость формируется на счете 20 «Основное  производство».

     Цена  строительной продукции рассчитывается на основе сметной стоимости. Поэтому если фактические затраты окажутся меньше сметной себестоимости, то это означает, что предприятие получит прибыль сверх плановых накоплений. Если же предприятие получило перерасход, то прибыль будет меньше сметной величины. Это и объясняет необходимость применения элементов нормативного учёта, который даёт возможность контролировать все отклонения от сметных и плановых норм. Так, материалы на каждый вид работ отпускаются в соответствии с нормам, каждый случай отклонений фиксируются, а его причины излагаются в приложении к материальному отчёту; размеры заработной платы, накладных расходов и др. также определяются на основе сметных (плановых) показателей.

5. Отражение в учете  реализации готовой продукции  при позаказном методе учета затрат

      Особенностью  учета строительно-монтажных работ  является то, что при выпуске и  реализации готовой продукции не используется счет 43 «Готовая продукция», а затраты со счета 20 «Основное производство» списываются непосредственно на счет 90 «Продажи».