Позаказный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

     Д-т 46 (45) К-т 23   912,00

     Бухгалтер высчитывает коэффициент ОХР = К_охр = 50 % (»).

     Базой распределения ОХР является заработная плата основных рабочих.

 

     Пусть заказ переходит в следующий  цех

 

      .

      .

     Анализ  себестоимости на единицу продукции  – удельная себестоимость

 

     Реализация  на сторону

     Затраты осуществляются по полной производственной себестоимости. 

 

     Месяцы  заказа разные Þ К_охр – различен.

     К_{охр 13} (октябрь) = 40 %

     ОХР = 672 х 0,4 = 268,80.

     При закрытии заказа делается общая проводка: Д-т 46  К-т  23 – 2390,40 руб. 

     Заказ осуществляется в разных цехах вспомогательного производства в течение двух месяцев: заказ начат в марте, завершен – в апреле 

 

     Накладные расходы распределяются по определенному  коэффициенту ежемесячно:

     Копр = Sопр / ∑ з/п

     Sопр – смета ОПР (за месяц, в нашем примере – за март)

     Копр  по цеху 12 = 100% - за март месяц

     За  базу распределения принимается  з/п производственных рабочих.

     В апреле:

     Копр  по цеху 12 = 100%

     Копр  по цеху 16 = 80%.

     При закрытии заказа делается общая проводка

     Д-т 20  К-т  23 – 2112,00 руб.

     Рассмотрим аккумуляцию затрат. На счете 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, списываются и отражаются по дебету  счета 20 «Основное производство», затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

     Расчет  ставки распределения косвенных расходов выполняется накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода. Точность этого прогноза зависит от опыта, знаний, интуиции бухгалтера.

Выбирается  база для распределения косвенных  расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. Под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель, который наиболее точно увязывает косвенные расходы с объемом готовой продукции. База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно.

Рассчитывается  бюджетная ставка путем деления  суммы прогнозируемых косвенных  расходов на ожидаемую величину базового показателя [6 с.118-119].

     Применение  отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы, близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.

     То, что один и тот же продукт в  один месяц учитывается по одной  ставке заводских накладных расходов, а во второй – по другой, не является логичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражает месячные, нормальные условия производства. Средняя месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между полными заводскими накладными расходами и объемом производства.

     Степень готовности изделия, используемая для  определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы).  [10]

     Формулы недопоглощенных и избыточно  поглощенных заводских накладных расходов выглядят следующим образом:

Недопоглощенные расходы =

Отнесенные  накладные расходы < Фактические накладные расходы

Избыточно поглощенные расходы =

Отнесенные  накладные расходы > Фактические накладные расходы

     В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами  и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных.

     Типичные  записи в журнале при учете  операций позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:

Отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ “X”.

Отнести заводские накладные расходы на незавершенное производство по продукту-заказу “X”.

Занести в учет фактические накладные  расходы по заказу “X”.

Переместить обработанные изделия по заказу “X”.

Занести в учет продажу готовой продукции  по заказу “X” [10].

     Можно также использовать калькуляцию по нормативным затратам в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить работу менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.