Позаказный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

     Поскольку термин "метод учета затрат и  калькулирования себестоимости продукции" не прижился ни в теории, ни в практике, то калькулирование в работе рассмотрено как элемент методологического уровня, занимающий свое законное место в теории бухгалтерского учета. Это позволяет дать обоснование в современной науке механизму, формирующему информацию не только о себестоимости продукции (или иных объектов калькулирования), но и об уровнях прямых и косвенных затрат, позволяющих реализовывать на практике ценовую стратегию и продвижение продукции на рынке. В этом смысле калькулирование рассматривается широко и термина "метод калькулирования" уже недостаточно для представления формируемой системы информации в процессе калькулирования. Поэтому мы придерживаемся мнения, что правильно говорить в этом случае о системах калькулирования. Нормативное калькулирование, основанное на информации о нормах фактических затрат, изменениях этих норм, отклонениях фактических затрат от норм, нами тоже рассматривается как система.

     Изучение и анализ источников о калькулировании позволил выявить характерные особенности известных систем и методов: нормативного учета затрат; стандарт-кост; директ-костинг; система JIT; АВС-метод; система сбалансированных показателей, и определить возможности их использования в производственном учете российских организаций.

     Концепция калькулирования, построенная нами  на основе содержания калькуляционных  систем и обоснования их возможности  применения в практике работы российских предприятий в условиях разных видов учета, приведена на рисунке 1.1.

     Рис. 1.1 - Концептуальная модель калькулирования

     Центральным элементом концептуальной модели является процесс калькулирования. Он подчинен целям калькулирования. В зависимости от того, что требуется менеджменту организации для принятия решений (фактическая калькуляция, прогноз уровня себестоимости на перспективу, нормативная (расчетная) основа цены продукции, продаваемой в разных сегментах бизнеса и для разного диапазона покупателей), процесс калькулирования может включать требуемые методы (способы) калькулирования и осуществляться в заданной калькуляционной системе. Информационное поле, которое берется в основу расчета себестоимости продукции, формируется, как правило, в двух учетных системах: бухгалтерском (финансовом) учете и управленческом (производственном) учете. Безусловно, нельзя отрицать важность сопутствующей  учету информации, поскольку ее интерпретация может влиять на конечный результат калькулирования.

     Важнейшие элементы "принципы калькулирования" и "цели калькулирования" задают те условия, в которых осуществляется сам процесс калькулирования. Эта взаимосвязь позволяет судить о гибкости модели. Таким образом, рассмотренные подходы позволяют рассматривать калькулирование в динамике его развития, использовать общую модель для управленческой системы отдельного предприятия, корректируя и адаптируя ее для работы в конкретных условиях.

2. Характеристика  позаказного метода калькулирования затрат

     При позаказной калькуляции объектом калькулирования  является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

     Этот  метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой  другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.

     Сдельная  работа характеризуется большим  разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.

     Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета.

     Из-за небольшого количества записей о  расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о  полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.

Отпущенные материалы  оцениваются в зависимости от соответствующей основы (ФИФО, или  средней стоимости).

     В результате применения метода ФИФО, остатки  на балансе наиболее полно соответствуют текущим рыночным стоимостям, так как более поздние закупки доминируют на балансовых счетах. Однако, себестоимость не отвечает текущей рыночной стоимости, так как в нее включаются более ранние закупки. В условиях инфляции при повышении закупочных цен в результате применения метода ФИФО получается самая высокая чистая прибыль, что приводит к самым высоким налоговым платежам. Если же рыночные цены падают, то мы получаем самую низкую чистую прибыль, что приводит к самым низким налоговым платежам.

     Средневзвешенный  метод напоминает ФИФО. При быстром  обороте товарно-материальных запасов  этот метод почти идентичен ФИФО.

     Время, затраченное на каждый заказ, учитывается  в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

     Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

     На  каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

     После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

     Важнейшими  отличительными особенностями единичного типа производства являются:

Большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам.

Технологическая специализация рабочих мест и  невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами.

Применение  универсального оборудования и приспособлений.

Большой удельный вес ручных сборочных и  доводочных операций.

Преобладание  среди рабочих универсалов высокой  квалификации [6 с.115].

     Кроме того, позаказный метод учета себестоимости применяется в производствах выпускающих опытные образцы продукции; во вспомогательных производствах – при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ; на мелкосерийных промышленных предприятиях - для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах; на предприятии с физико-химическими процессами - при выпуске отдельных видов продукции; в строительстве; научно-исследовательских институтах; учреждениях здравоохранения; в сфере услуг – при изготовлении индивидуальных заказов.

     Сущность  данного метода заключается в  том, что все прямые затраты учитываются  в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются  по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствие с установленной базой распределения [6 с.116].

     При данном методе объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), а фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения [4].

     Под заказом понимают изделие, мелкие серии  одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы [6 с.116].

     При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

3. Бухгалтерский учет и документооборот позаказного метода учета

     Учет  расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. Заказ открывается соответствующим бланком заказа или наряда на выполнение заказа, который содержит следующую базовую информацию: тип заказа (для собственного потребления или со стороны, разовый или сводный), номер заказа, характеристика заказа, исполнитель, срок исполнения заказа, период в котором учитываются издержки по заказу. В бухгалтерии предприятия на основании первичных документов производится учет материалов, заработной платы, потерей от брака, износа приспособлений и инструментов, связанных с выполнением заказа - т.е. прямых издержек. В первичных документах проставляется номер заказа. В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимым на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной. Ведомость (карточка) [7 с.37] заказа является основным учетным регистром.

     Заказ – комплекс мероприятий (действий, работ) по выполнению поставленной задачи. Задачей является выполнение за конкретный период определенного количества продукции, например заказом будет являться: постройка дома, ремонт оборудования и т.д. В бухгалтерии каждый заказ имеет свой код.

     Для заказа характерен номер, дата начала заказа, срок исполнения, количество производимой продукции, заводят карточку заказа.

     Продукция после производства может продвигаться по следующим путям:

      Заказ открыт во вспомогательном производстве

     Заказ открыт во вспомогательном производстве

     Затраты на заказ осуществляются по цеховой  себестоимости.

 

     Накладные расходы распределяются по определенному  коэффициенту ежемесячно.

     Заказ открыт во вспомогательном цехе    

     Д-т 20  К-т  23    858,00 

     Заказ открыт в основном цехе

     Цех А         -    покупатель

     В этом случае открываются графы ОХР и Налоги.