Порядок формирования резерва по сомнительным долгам

По состоянию на 01.04.2002 отчисления в резерв сомнительных долгов составили 180000 руб. Организация в 2001 году выручку для целей налогообложения  определяла по мере оплаты. По состоянию  на 01.07.2002 года доходы от реализации составили 3700000 руб.

Расходы за счет формирования резерва сомнительных долгов составили:

По состоянию на 30.06.2002 организация решила списать задолженность  с истекшим сроком исковой давности с даты возникновения. Списание осуществлено за счет резерва сомнительных долгов. Неиспользованный остаток резерва составил 80000 руб. (180000 - 100000).

Расчет отчислений в резерв сомнительных долгов второго отчетного  периода состоит в следующем:

Задолженность, участвующая  при расчете резерва - (250000 + 700000 x 0,5) = 600000 руб. Сомнительная задолженность с датой возникновения 18.09.2001 не участвует при расчете резерва сомнительных долгов, так как она была учтена при расчете налоговой базы переходного периода (пункт 6 статьи 10 Закона 110-ФЗ). 10 процентов от 3700000 руб. составляет 370000 руб., то есть резерв сомнительных долгов по второму отчетному периоду не может превышать сумму в размере 370000 руб. Сумма отчислений дополнительно включенная в состав расходов при составлении отчетности второго отчетного периода составит (370000 - 80000) = 290000 руб.

По состоянию на 30.09.2002 года сомнительная задолженность у  организации составляет 1050000 руб.,

из них

150000 руб. с датой возникновения  18.09.2001;

20000 руб. с датой возникновения  13.05.2002;

180000 руб. с датой возникновения  05.06.2002;

200000 руб. с датой возникновения  29.07.2002;

400000 руб. с датой возникновения  17.09.2002.

По состоянию на 01.10.2002 года доходы от реализации составили 4700000 руб.

Расчет отчислений включаемых в расходы третьего отчетного  периода состоит в следующем:

Задолженность, участвующая  при расчете резерва - (20000 + 180000 + 200000 x 0,5) = 300000 руб. 10 процентов от 4700000 руб. составила 470000 руб., то есть резерв сомнительных долгов по третьему отчетному периоду не может превышать сумму в размере 470000 руб., но размер дебиторской задолженности, участвующий при расчете резерва сомнительных долгов меньше, следовательно указанное ограничение не играет роли по итогам за третий отчетный период. Резерв сомнительных долгов по итогам третьего отчетного периода стал меньше, чем по итогам второго отчетного периода. Следовательно, разница подлежит включению в состав доходов третьего отчетного периода в размере (370000 - 300000) = 70000 руб.

7. Методология  расчета резерва

Расчет резерва по сомнительным долгам можно произвести с использованием следующих регистров:  

 

Регистр N 1. Определения задолженностей, подлежащих резервированию
Контрагент	Документ	Дата выставления счета	Нормативный срок оплаты по договору, дн.*	Дата признания дебиторской  задолженности**	Размер дебиторской задолженности	Время просрочки,  дн.	Более 90 дней	От 45 до 90 дней
1	2	3	4	5	6	7	8	9

 

 

* количество дней, в течение  которого покупатель должен оплатить  счет

** день, следующий за последним  днем нормативного срока оплаты  по договору (в данном расчете  сделано допущение, что это  дата выставления счета) 

 

Регистр N 2. Определения величины резерва по сомнительным долгам за отчетный период
Наименование очетного периода	Долг свыше 90 дн., руб.	Долг от 45 до 90 дн., руб.	Предполагаемый резерв, руб.	10% от выручки (без НДС)	Величина резерва, руб.
	Сумма по столбцу 8	Сумма по столбцу 9	Сумма (11;12)	= «Выручка за период»  * 0,1	=ЕСЛИ(13>14, то 13, иначе 14)
10	11	12	13	14	15

 

 

После заполнения 15 колонки  осуществляется запись:

Д91-2 К63  на сумму резерва по ст. 15 - Сформирован резерв по сомнительным долгам 

 

Регистр N 3. Учет движения резерва  по сомнительным долгам
Отчетный период	Осаток резерва на начало периода, руб.	Величина созданного резерва  в отчетном периоде, руб.	Включение во внереализационный доход (+) / расход (-), руб.	Остаток резерва на конец  периода, руб.
		= 15	= 17 – 18
16	17	18	19	20

 

 

8. Рекомендованная  официальная литература и статьи  

 

1.      Налоговый кодекс Ст. 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам.

2.      Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль  организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729) (с изменениями от 27 октября 2003 г.).

3.      "Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2003 г.