Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости: особенности и область применения

     Стоимость продукции, начатой и законченной  в отчетном месяце в цехе А, составляет 420 110 руб. (10 000 шт. x 42,01 руб.) <*>.

     Таким образом, сумма переданных цехом  А в цех Б затрат равна 484 250 руб. (64 140 + 420 110).

     Теперь  определим размер незавершенного производства на конец месяца. Он рассчитывается так же, как и при методе усреднения. Материальные расходы принимаются полностью и равны 13 340 руб. (6,67 руб. x 2000 шт.). Трудовые и накладные учитываются по степени завершенности. Их сумма составляет 42 410 руб. (35,34 руб. x 1200 шт.) <*>. Итого сумма незавершенного производства на конец месяца составит 55 750 руб. (13 340 + 42 410).

     Если  сложить стоимость переданных полуфабрикатов из цеха А в цех Б и стоимость  незавершенного производства на конец  месяца, то получится сумма расходов, понесенных цехом А в отчетном месяце, плюс стоимость незавершенного производства на начало отчетного месяца в этом цехе:

     540 000 руб. (490 000 + 50 000) = 540 000 руб. (484 250 + 55 750).

     В отчете о себестоимости отражаются все произведенные расчеты.

     В бухгалтерском учете по цеху А  за отчетный месяц производятся те же записи, что и при методе усреднения, но с другими суммами. Дебетовое  сальдо по счету 20 на начало месяца отражает незавершенное производство и составляет 50 000 руб.

     Дебет 20 Кредит 10

     - 80 000 руб. - списаны материалы в  производство;

     Дебет 20 Кредит 70

     - 210 000 руб. - начислена зарплата производственным  рабочим;

     Дебет 20 Кредит 25

     - 200 000 руб. - распределены накладные  расходы;

     Дебет 10 субсчет "Готовая продукция" Кредит 20

     - 484 250 руб. - готовые полуфабрикаты  переданы в цех Б.

     Остаток на конец месяца по счету 20 составит 55 750 руб. Эта сумма отражает величину незавершенного производства на конец  месяца в цехе А.

 

     4. Документирование попроцессного метода учета затрат

     4.1. Подготовка отчета о себестоимости продукции

     Отчет о себестоимости продукции является результатом учетных записей попроцессной системы калькулирования в той же мере, в какой отчет о себестоимости заказа является результатом учетных записей при позаказной системе. Однако в своей основе это различные документы, поскольку при попроцессном методе отчет составляется о затратах за определенный период времени, а не относящихся к конкретному заказу. Естественно, отчет должен быть составлен как в целом по предприятию, так и по подразделениям в разрезе элементов затрат. В результате этого отчет о калькуляции себестоимости при попроцессном методе является обычно более комплексным и детализированным.

     Данный отчет не только суммирует затраты по каждому цеху, но и служит для распределения накладных расходов между цехами или процессами, а также для передачи затрат из цеха в цех. Отчет о себестоимости продукции может использоваться как в качестве планового отчета о производстве одного единственного продукта, так и для суммирования только фактически понесенных затрат. Следует отметить, что у организаций, производящих целый спектр различных продуктов, могут возникать модификации данного отчета.

     Статьи отчета о себестоимости продукции составляются на основе данных о материальных, трудовых и накладных расходах за определенный период, что позволяет осуществлять контроль в той же степени, что и при позаказной системе. Период, охваченный отчетом, зависит от потребностей конкретного предприятия и является предметом управленческого решения. Естественно, чем чаще составляется отчет, тем эффективнее становятся контрольные процедуры.

     Цеховой отчет о себестоимости показывает все затраты, относимые на подразделение. Это не только источник для суммирования журнальных записей в конце месяца, но и наиболее удобное средство выражения для представления и расположения затрат, собранных в течение месяца.

     Отчет о себестоимости показывает:

     общие затраты и затраты на единицу продукции, переданные из предыдущего процесса;

     материальные, трудовые и производственные накладные расходы, добавленные в данном процессе;

     себестоимость единицы продукции, добавленную в данном процессе;

     общую себестоимость и себестоимость единицы продукции, аккумулированную к концу периода в цехе;

     себестоимость незавершенного производства на начало и на конец периода;

     себестоимость полуфабрикатов или готовой продукции, переданных в следующий процесс или на склад готовой продукции.

     Обычно отчет делится на две части: одна из них показывает затраты, понесенные цехом за период, другая - размещение затрат. Количественные данные показывают общее число единиц, подотчетное данному цеху, и размещение, сделанное с этими единицами, также является частью отчета о себестоимости каждого подразделения. Информация, содержащаяся в данном отчете по производству, выраженному в условных единицах, используется для установления себестоимости единицы продукции, добавленной в данном процессе, себестоимости незавершенного производства на конец периода и себестоимости, переданной из процесса. Отчет о себестоимости определяет общую себестоимость и себестоимость единицы за определенный период. Однако отчет, который в основном суммирует общие затраты материалов, труда и производственные накладные расходы и показывает только себестоимость единицы за период, не вполне отвечает целям контроля за затратами. Общие цифры предоставляют недостаточную информацию, для контроля за затратами требуются детализированные данные. Поэтому в большинстве случаев общие затраты разбиваются на элементы затрат по каждому цеху, ответственному за возникновение конкретных затрат. Более того, детализированные данные по подразделениям необходимы, поскольку существует незавершенное производство различной степени готовности.

     В отчете о себестоимости или в сопутствующих отчетах указывается каждый вид используемых цехом материалов, каждая операция по труду, а также компоненты производственных накладных расходов.

     Себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования всех отраженных в отчете затрат. Говоря о главном в отчете о себестоимости, следует отметить, что в расчет принимаются только общие материальные, трудовые и накладные расходы, относимые на подразделение, а себестоимость единицы продукции рассчитывается по каждому виду затрат.

 

     4.2. Ведение калькуляционных  счетов, журналов, книг и других учетных регистров.

     В попроцессной системе связь данных о затратах с бухгалтерскими счетами преследует те же основные цели, что и при позаказной системе, за исключением того, что теперь единицей становится процесс или цех, а не заказ. Следовательно, контроль незавершенного производства должен быть подразделен на процессы, а не на заказы, и входящие остатки в каждом производственном счете должны указываться в соответствии с производственными операциями. Каждый последующий процесс принимает на себя переданные из предыдущего процесса затраты, пока не произойдет окончательный переход накапливаемых затрат на готовую продукцию.

     Особенностью учетных процедур при попроцессном калькулировании является то, что для каждого производственного цеха открывается свой счет «Незавершенное производство» (в отечественном учете счет «Основное производство»), а не один единственный счет «Незавершенное производство» для всей компании. Готовая продукция, вышедшая из первого цеха, трансформируется в «Незавершенное производство» во втором цехе, где она подвергается дальнейшей обработке, затем то же происходит в третьем цехе и так далее в зависимости от количества процессов (переделов). После этого законченные обработкой единицы становятся готовой продукцией. Материальные, трудовые и накладные расходы могут быть отнесены напрямую на любой производственный цех (не обязательно на первый). Затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, отнесенных прямо на данный процесс, плюс затраты, относящиеся к полуфабрикатам, поступившим из предыдущего цеха (переданные затраты).

 

     5. Практическая часть: Учет затрат и калькулирование себестоимости при попроцессном методе на примере.

     Попроцессной  метод калькулирования себестоимости  основан на трех аналитических таблицах:

1. Таблица расчета условного объема производства.
2. Таблица расчета себестоимости продукции.
3. Таблица итоговой себестоимости. Используя информацию, содержащуюся в этой аналитической таблице, можно определить ту часть затрат, которую следует отнести на готовую продукцию, и ту часть, которая остается в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

     ООО «Детский мир» по массовому производству пластмассовых игрушек имеет  два передела: формовку (в цехе А) и обработку (в цехе В). Основные материалы отпускаются в производство в начале процесса в цехе А. Добавленные затраты (заработная плата плюс общепроизводственные расходы) имеют место в обоих цехах. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А передают в цех В. По окончании обработки в цехе В игрушки (готовая продукция) сдают на склад.

     Данные  по цеху А за март 2010 г. в Приложении 1.

     Приложение  1. Данные по цеху А за март 2010 г

 

    Требуется подсчитать себестоимость полуфабрикатов, произведенных в цехе А; стоимость  незавершенного производства этого  цеха; написать проводку передачи полуфабрикатов в цех В.

    Подсчет условных единиц продукции осуществляется в три этапа.

1. Рассчитывают количество условно законченных изделий в незавершенном производстве на начало периода по добавленным затратам. Оно = количество единиц * (100% - процент завершенности) = 10000 * (100 – 40)% = 6000(шт.).

    Условные  единицы в незавершенном производстве по материальным затратам не учитываются, равно нулю, так как эти материальные затраты осуществлены в предыдущем периоде.

2. Рассчитывают количество изделий, начатых и законченных за этот период. Оно = количество изделий, запущенных в производство за отчетный период, минус количество изделий в остатках незавершенного производства на конец периода = (40000-2000) = 38000 (шт.).
3. Рассчитывают количество условных единиц в незавершенном производстве на конец периода: по затратам материалов = количество единиц * 100% (2000 * 1) = 2000 (ед.); по добавленным затратам = количество единиц * процент завершенности (2000 * 50%) = 1000 (ед.).

    Приведенная далее таблица (Приложении 2) иллюстрирует расчет объема производства продукции в условных единицах методом ФИФО.

 

    Приложение 2. Расчет условного объема производства продукции