Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости: особенности и область применения

     З1 – совокупные производственные затраты  за отчетный период;

     З2 – управленческие и коммерческие расходы за отчетный период;

     Х1 – количество единиц продукции, произведенной за отчетный период

     Х2 – количество единиц продукции, реализованной  за отчетный период.

     Из  описания последовательности расчетов себестоимости по методу простого двухступенчатого калькулирования видно, что его  практическое использование предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы и административно-сбытовые издержки.

     Пример:  Предприятием произведено 10 000 ед. изделий, а реализовано 8 000 ед. Производственная себестоимость – 1 млн. руб., а издержки по управлению и сбыту – 0,2 млн. руб. Тогда себестоимость единицы продукции составит:

     С =  (1 000 000/10 000) + (200 000/8 000) = 100 + 25 = 125 руб.

     Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет:

• Оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости
 
• Отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество проданной продукции

     На  производстве, состоящем из нескольких стадий (переделов), имеющем промежуточный  склад полуфабрикатов, запасы которых меняются от передела к переделу пользуются методом простого многоступенчатого калькулирования. Поскольку количество полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:

 

                                 З_пр1         З_пр2          З_пр3                       З_прn         З_упр

 

                      С  =   -----   +   ------   +   ------   +   …   +   ------   +   ------  ,

 

                                  Х₁          Х₂               Х₃                        Х_n         Х_упр

     Где -  С – полная себестоимость единицы продукции;

     З_пр1, З_пр2, З_пр3, З_прn  – совокупные производственные издержки каждого передела

     З_упр– управленческие и коммерческие расходы за отчетный период;

     Х₁, Х₂, Х₃, Х_n – количество полуфабрикатов, изготовленных за отчетный период каждым переделом

     Х_упр – количество проданных единиц продукции за отчетный период.

     Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в  расчете на единицу продукции  целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов - лишь добавленные  затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется калькулированием издержек по стадиям обработки.

     Формула в этом случае имеет следующий  вид:

                           З_доб1       З_доб2          З_доб3                   З_добn        З_упр

     С  =  З_м  +  -------  +  -------  + -------  +  …   +  -------  +  ------- ,

                         Х₁            Х₂          Х₃                        Х_n         Х_упр

     Где -  С – полная себестоимость;

     З_м – затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции;

     З_доб1, З_доб2, З_доб3, З_добn – добавленные затраты каждого передела

     Зупр– управленческие и коммерческие расходы  за отчетный период;

     Х₁, Х₂, Х₃, Х_n – количество полуфабрикатов, реализованных за отчетный период каждым переделом

     Х_упр – количество проданных единиц продукции за отчетный период, шт.

     Пример: По предприятию, охватывающему три  передела, за отчетный период имеется  следующая информация:

     Затраты на сырье и материалы в расчете  на единицу продукции – 50 руб. Административно-управленческие расходы за отчетный период – 200 тыс. руб. Реализовано в течение отчетного  периода 8 000 ед. продукции. Условно допускаем, что местом потребления сырья и материалов является 1 Передел.

     Расчет  себестоимости единицы продукции  в данном случае будет иметь следующий  вид:

     (20 000/12 000) + (300 000/ 11 000) + (500 000/10 000) + (200 000/ 8000) = 50+16,7++27,3+50+25 = 169  руб.

     Из  приведенных данных видно, что на выходе из передела 1 себестоимость  полуфабриката составляет 50+16,7 = 66,7 руб. по завершению обработки на Переделе 2 себестоимость полуфабриката возрастает до 66,7 + 27,3 = 94 руб.  После прохождения последнего, 3 передела себестоимость единицы готовой продукции составит 144 руб. (94+50).

     С учетом количества полуфабрикатов, произведенных  в течении отчетного периода  каждым Переделом, стоимостная оценка изготовленных полуфабрикатов составит по :

     Переделу 1          12 000 шт. * 66,7 = 800 400 руб.;

     Переделу 2           11 000 шт. * 94 = 1 034 000 руб.;

     Переделу 3           10 000 шт. * 144 = 1 440 000 руб.

     Запасы  полуфабрикатов:

     Передела 1            1 000 шт. * 66,7 = 66 700 руб.;

     Передела 2            1 000 шт. * 94 = 94 000 руб.

     Запасы  готовой продукции:

     2 000 шт. * 144 = 288 000 руб.

     Часто попроцессный метод рассматривается  как упрощенная разновидность попередельного калькулирования. Иногда термин «попроцессное  калькулирование» используют как синоним попередельного метода учета.

     3.2. Условная единица продукции. Удельная себестоимость.

     Учет  затрат методом попроцессной калькуляции  содержит четыре основные операции:

     1. Суммирование движущихся в потоке  вещественных единиц продукции.  На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:

     Зпр  +  I  =  Зкп  +  Т ,

     где - Зпр – первоначальные запасы,

 

      - I – количество  продукции на начало периода, 

 

      - Зкп – запасы  на конец периода,

 

      - Т - количество  единиц завершенной и переданной далее продукции.

     2. Определение продукции на выходе  в условных (эквивалентных) единицах. Условные единицы продукции используют  для измерения количества изделий,  изготовленных за определенный  период. Для того, чтобы выявить  удельную себестоимость в условиях многопроцессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам. 

     3. Определение полных учитываемых  затрат и вычисление удельной  себестоимости в расчете на  эквивалентную единицу. На этом  этапе суммируются полные затраты  отнесенные на производственное  подразделение в отчетном периоде.  Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:

     Ус  =  Пз  /  Эп ,

     где - Ус – удельная себестоимость,

 

      - Пз – полные  затраты за период   времени,

 

       - Эп – эквивалентные  единицы продукции за период  времени.

     4. Учет единиц завершенной и  переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве.

     Удельная  себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой  усредненный показатель, соответственно и попроцессная система учета  требует меньшего числа хозяйственных  операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной системе, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции.

 

3.3. Методы калькулирования затрат при попроцессном методе

 

     Калькулирование затрат при попроцессном методе может осуществляться методом усреднения или методом ФИФО. Различие этих методов состоит в том, что при методе усреднения незавершенное производство на начало периода игнорируется, и корректировка частично готовых в полностью готовые изделия делается только для конечного запаса. Предполагается, что количество продукции в незавершенном производстве на начало периода входит в состав начатых и законченных изделий за отчетный период.

     Метод ФИФО основан на предположении, что  не завершенная на начало периода продукция будет завершена, причем до того как новые изделия поступят в обработку.

     Более подробно применение обоих методов  рассмотрим на примерах. Но прежде отметим, что метод усреднения является более  простым по сравнению с методом  ФИФО, однако использование метода ФИФО дает более точный результат.

 

     Метод усреднения

     Пример. ООО "Марс" занимается массовым производством игрушек и имеет два цеха. В цехе А производится формовка, во втором цехе Б - обработка. Основные материалы отпускаются в производство в первом цехе. В процессе производства к затратам на материалы добавляются трудовые и накладные расходы в обоих цехах. Готовые полуфабрикаты из цеха А передаются в цех Б. После обработки в цехе Б готовая продукция передается на склад предприятия.

     Определим себестоимость полуфабрикатов, которые  будут переданы из цеха А в цех  Б, и стоимость незавершенного производства в цехе А на конец отчетного периода. В данном случае он равен месяцу.

     Решение задачи состоит из следующих этапов:

     1. Расчет количества продукции,  прошедшей через цех А за  отчетный месяц.

     2. Расчет выпуска продукции за  отчетный месяц в цехе А в условных единицах.

     3. Определение себестоимости единицы  продукции.

     4. Распределение затрат между готовыми  полуфабрикатами и незавершенным  производством на конец месяца  в цехе А.

     Данные  по цеху А, полученные за месяц, представлены в таблице 1.

 

Таблица 1