Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости: особенности и область применения

 
 
 
 
 
 
 

1. Произведем  расчет количества продукции, которая прошла через цех А за месяц:

    Количество  продукции, находящейся в обработке  в цехе А, равно 13 000 шт. (1000 + 12 000).

    Количество  продукции в цехе А на конец  месяца составляет 13 000 шт. (11 000 + 2000).

    2. Расчет выпуска продукции в  цехе А в условных единицах оформлен в виде таблицы 2.

 

Таблица 2

 
 

     При расчете будем считать, что все материальные расходы уже произведены. В процессе производства были добавлены трудовые и накладные расходы. Процент завершенности показывает, какая часть добавленных расходов, необходимых для доведения продукта до состояния готовности, произведена в цехе за отчетный период. Иными словами, пересчет количества единиц продукции в незавершенном производстве на конец месяца в условные единицы позволяет определить, на какое количество готовой продукции были произведены добавленные расходы, относящиеся к незавершенному производству на конец месяца. В данном примере количество условных единиц в незавершенном производстве на конец месяца составит 1200 (2000 x 60%).

     3. Определим себестоимость единицы  продукции в разрезе материальных  и добавленных затрат.

     Сначала определим размер материальных расходов в себестоимости единицы продукта. Она равна сумме материальных затрат по незавершенному производству на начало месяца и текущих материальных затрат за месяц, деленной на количество условных единиц по материальным затратам:

     6,92 руб. = (10 000 руб. + 80 000 руб.) : 13 000 шт.

     По  добавленным затратам себестоимость  будет равна сумме этих затрат в незавершенном производстве на начало месяца и произведенных затрат в течение месяца, деленной на соответствующее количество условных единиц по добавленным затратам. Она составит:

     36,89 руб. = (21 000 руб. + 210 000 руб. + 19 000 руб. + 200 000 руб.) : 12 200 шт.

     В результате себестоимость единицы  продукции в цехе А равна 43,81 руб. (6,92 + 36,89).

     4. Распределим затраты между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец месяца в цехе А.

     Сначала определим себестоимость полуфабрикатов, переданных из цеха А в цех Б. Она  равна 481 900 руб. (43,81 руб. x 11 000 шт.).

     По  незавершенному производству необходимо снова учесть степень завершенности. Таким образом, материальные затраты в незавершенном производстве составят 13 840 руб. (6,92 руб. x 2000 шт.), а по добавленным затратам - 44 260 руб. (36,89 руб. x 1200 шт.).

     Общая сумма незавершенного производства на конец месяца в цехе А составит 58 100 руб. (13 840 + 44 260).

     Если  сложить себестоимость готовых  полуфабрикатов и незавершенного производства на конец месяца в цехе А, то полученная величина будет равна общей сумме  затрат цеха А за месяц:

     540 000 (481 900 + 58 100) = 540 000 (50 000 + 490 000).

     Все расчеты отражаются в отчете о  себестоимости по цеху А.

     В бухгалтерском учете в течение  месяца по цеху А сделаны следующие  проводки:

     Дебетовое сальдо по счету 20 на начало месяца отражает незавершенное производство и составляет 50 000 руб.

     Дебет 20 Кредит 10

     - 80 000 руб. - списаны материалы в  производство;

     Дебет 20 Кредит 70

     - 210 000 руб. - начислена зарплата производственным  рабочим;

     Дебет 20 Кредит 25

     - 200 000 руб. - распределены накладные  расходы;

     Дебет 10 субсчет "Готовая продукция" Кредит 20

     - 481 900 руб. - готовые полуфабрикаты  переданы в цех Б.

     Таким образом, остаток на конец месяца по счету 20 составит 58 100 руб. Это и  есть величина незавершенного производства на конец месяца в цехе А.

 

     Метод ФИФО

     Напомним, что отличием этого метода от предыдущего  является предпосылка, что продукция  в незавершенном производстве на начало периода обрабатывается первой. Таким образом, при расчете условных единиц выпуска продукции учитываются  условные единицы в незавершенном производстве на начало месяца. При методе ФИФО учитываются только те расходы, которые произведены в текущем периоде.

 

     Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополним его показателем степени завершенности для продукции, находящейся в незавершенном производстве на начало месяца. Он равен 60%.

     Этапы расчета при методе ФИФО будут  такими же, как и при методе усреднения.

     Определим количество единиц, прошедших через  цех А.

     Основываясь на особенностях метода ФИФО, рассчитаем количество продукции, находящейся в обработке в цехе А. Оно равно 13 000 шт. (1000 + 12 000).

     При расчете количества продукции, находящейся  в цехе А на конец месяца, учтем, что первыми обрабатываются единицы  продукции в незавершенном производстве на начало месяца, а именно 1000 шт. Следовательно, после них обрабатываются следующие 10 000 шт. (11 000 - 1000). Таким образом, количество единиц в цехе А на конец месяца составляет 13 000 шт. (1000 + 10 000 + 2000).

     2. Рассчитаем в условных единицах  выпуск продукции по цеху А за месяц.

     Основное  отличие метода ФИФО от метода усреднения проявляется именно на втором этапе.

     Условные  единицы выпуска продукции за период равны сумме условных единиц в незавершенном производстве на начало периода, количества готовой  продукции, начатой и законченной за отчетный период, и условных единиц в незавершенном производстве на конец периода.

     Рассчитаем  количество условных единиц в незавершенном  производстве на начало месяца в цехе А. Материальные затраты уже были произведены в предыдущем отчетном периоде. Поэтому в затраты текущего месяца они уже не включаются. Для завершения продукции, находящейся в незавершенном производстве на начало месяца, необходимо произвести трудовые и накладные расходы. Так как степень завершенности указанной продукции составляет на начало месяца 60%, то цех А должен понести оставшиеся 40% (100 - 60) - трудовые и накладные затраты. Таким образом, количество условных единиц в незавершенном производстве на начало месяца в цехе А составит 400 шт. (1000 шт. x 40%).

     Количество начатых и законченных единиц продукции, как уже было определено выше, равно 10 000 шт.

     Количество  условных единиц в незавершенном  производстве на конец месяца в цехе А определяется так же, как и  при использовании метода усреднения, и составляет по материальным затратам 2000 шт., по добавленным - 1200 шт.

     Оформим расчеты в таблице 3.

Таблица 3

 
 

     Сопоставив  таблицу 4 с таблицей 3, можно увидеть разницу полученных результатов при использовании одного и другого метода. Это повлияет на дальнейшие результаты.

     3. Определим себестоимость единицы  продукции.

     Для наглядности составим таблицу 4.

Таблица 4

 
 

     4. Распределим затраты между готовой  продукцией и незавершенным производством  на конец месяца в цехе А.

     На  этом этапе метод ФИФО также имеет  свои особенности. Дело в том, что  стоимость передаваемой продукции из цеха А в цех Б состоит из двух слагаемых: из стоимости продукции, передаваемой из незавершенного производства на начало отчетного периода, и стоимости продукции, начатой и законченной в текущем отчетном периоде.

     Стоимость продукции, передаваемой из цеха А в цех Б из начальных запасов незавершенного производства, тоже складывается из двух составляющих. Во-первых, это сумма расходов, понесенных цехом А в прошлом отчетном периоде. В нашем примере это общая сумма остатка незавершенного производства на начало месяца, которая составляет 50 000 руб. Во-вторых, это расходы текущего периода, связанные с доработкой продукции в незавершенном производстве, которые цех произвел в текущем периоде. Размер этих расходов составляет 14 140 руб. (35,34 руб. x 400 шт.)

           Таким образом, стоимость переданной продукции из незавершенного производства на начало месяца равна 64 140 руб. (50 000 + 14 140).