Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости: особенности и область применения

     Метод учета затрат и калькулирования  выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных  факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета – управления себестоимостью по отклонениям. 

     Рис. 1. Классификация методов учета затрат и калькулирования.

     

 Но  главная цель применения того  или иного метода состоит в том, чтобы более точно определить себестоимость производимой продукции. Ведь только на основании объективной информации можно принять правильное управленческое решение.

 
 
 

2 Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

 

             2.1. Сущность и область применения попроцессного метода учета затрат.

     Попроцессный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции считается  самым простым для использования, поэтому в ряде изданий он фигурирует под названием простого метода.

     Метод калькулирования себестоимости  по процессам (Process Costing) характерен для отраслей, занимающихся производством качественной однородной продукции с непрерывным или массовым технологическим процессом. Выход продукции в этих производствах тоже можно ассоциировать с неким процессом - продукция производится более или менее ритмично.

     В своих работах И.П. Кондраков отметил  основные черты производств, где может применяться попроцессный метод. Он утверждает, что классический вариант попроцессного метода применяется в отраслях с массовым типом производства, который характеризуется четырьмя основными особенностями:

• непродолжительным производственным циклом;
• ограниченной номенклатурой продукции;
• наличием единой характеристики для всей продукции;
• полным отсутствием либо незначительными объемами полуфабрикатов и незавершенного производства.

     Попроцессный  метод применяют в добывающей промышленности (угольной, нефтяной, железорудной, торфяной), химической, цементной, лакокрасочной  и текстильной промышленности. Кроме того, его используют также в некоторых отраслях, производящих простую однородную продукцию (электростанции, предприятия по выработке пластических масс, шелка-сырца и т.п.).

 

     Само  название метода означает, что сложность  данной системы калькулирования определяется количеством производственных процессов (стадий) в технологическом цикле, через которые проходит обработку массовая продукция, а также объемом незавершенного производства и широтой номенклатуры продукции, требующими раздельного учета. В данных условиях производства изделие переходит от одного процесса к другому, пока не будет полностью готово.

 

     Существует  три различных способа организации  движения продукции связанного с  попроцессной калькуляцией затрат:

      1.  Последовательное перемещение.  При последовательном

перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии  операций. Последовательное перемещение характерно для массового производства. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции.

             2. Параллельное перемещение. При  параллельном перемещении отдельные  виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе  сходятся в единую цепочку.  По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции.

               3. Избирательное перемещение. При  избирательном перемещении продукция  проходит технологические ряды  внутризаводских подразделений,  каждый из которых построен  в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия.

 

     Доводы  экспертов в данной области позволяют  сделать вывод о том, что калькуляционный  аналитический учет издержек производства разграничивают на отдельные процессы изготовления по видам продукции, выполнения работ и услуг. Кроме того, Ю.А. Мишин, кандидат экономических наук, замечает, что в некоторых производствах продукция создается в одном процессе, который трудно, невозможно или нецелесообразно делить в аналитическом учете на отдельные подпроцессы. Метод калькулирования трансформируется в однопроцессный, но это не меняет его сути. Процесс накопления затрат идет параллельно производственному процессу.

     Сущность  попроцессного метода заключается  в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям производства с разделением учета готовой продукции и незавершенного производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делятся на количество выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2.  Последовательность учета при попроцессном методе

     Для осуществления контроля за затратами производственный процесс подразделяется на стадии (процессы). Отсюда и название метода – «попроцессный» (схема 1).

 

 

     Комплексные статьи (блок 2 схемы 1) образуются в связи с необходимостью учета вспомогательных производств и расходов на управление. Затраты распределяются по стадиям (блок 3 схемы 1). Например, на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.

     Если производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, то определяемая общая величина затрат за месяц (блок 4 схемы 1) совпадает с себестоимостью месячного выпуска (блок 9 схемы 1).

     Но  в большинстве случаев возникает  необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий производства используется один из трех вариантов (блоки 6, 7 или 8 схемы 1).

     Первый вариант. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством (блок 6 схемы 1) применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство. Например, в лесозаготовительной отрасли.

     Учет  затрат на этих предприятиях ведется  по процессам, но без вычисления себестоимости  продукции каждого процесса.

     При проведении инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его остатки оценивают по плановой себестоимости в зависимости от процесса. Затем исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим затратам за месяц прибавляют затраты в незавершенном производстве на начало месяца и исключают из полученной суммы затраты в незавершенном производстве на конец месяца.

     Фактическую себестоимость единицы продукции  определяют путем деления полученной суммы на количество выпущенной готовой продукции.

     Второй вариант. Распределение затрат между несколькими видами продукции (блок 7 схемы 1) применяют на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или пренебрежимо мало, но выпускается несколько видов продукции. К такой отрасли относятся нефтедобывающая промышленность и промышленность стройматериалов.

     На  предприятиях этого типа учет ведут  по процессам (стадиям). Затраты, относящиеся  к определенному виду продукции, учитываются обособленно. Общие  затраты распределяют пропорционально объему выпуска каждого вида продукции.

     Третий вариант. Стимулирование затрат по процессам (блок 8 схемы 1) применяется в таких отраслях, как угольная, горнорудная, производствах строительных материалов. Здесь затраты суммируются по процессам и распределяются на объем выпущенной продукции.

3. Учет затрат и калькулирование себестоимости по попроцессному

методу.

 

     3.1. Начисление себестоимости единицы продукции

     В литературных источниках, посвященных  попроцессного метода учета затрат, принята классификация методов калькулирования себестоимости в зависимости от количества наименований выпускаемой продукции.

     В производствах, где:

• Производится один вид продукции
• Не возникают запасы полуфабрикатов
• Не образуются запасы готовой продукции

     может применяться метод простого калькулирования. Если у предприятия нет запасов готовой продукции (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции

     З

     С =  ------    ,

     Х

     Где - С – себестоимость единицы  продукции;

     З – совокупные затраты за отчетный период;

     Х – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном  выражении (штуки, тонны, метры).

     Например, предприятием произведено и реализовано 10 тыс. ед. изделий. Совокупные затраты  за отчетный – 1 млн. руб. Расчет себестоимости  единицы продукции выглядит следующим  образом:

     1 000 000 / 10 000 = 100 руб.

     Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться не только в отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере при оказании услуг. Например, отделения Сбербанка, используя данный метод, рассчитывают себестоимость одной банковской услуги. Для этого общая сумма расходов, включаемых в себестоимость оказываемых услуг, делиться на их количество.

     В реальности производств, отвечающим всем трем вышеприведенным требованиям  немного. На предприятиях, производящих продукцию способную долго хранится, может оставаться остаток нереализованной продукции. В результате из трех вышеназванных условий соблюдаются два первых. На таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа.

     1. Рассчитывается производственная  себестоимость всей произведенной  продукции, затем делением всех  производственных затрат на количество  изготовленных изделий определяется  производственная себестоимость  единицы продукции

     2. сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции

     3. суммируются показатели, рассчитанные  на первых двух этапах.

     Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого калькулирования рассчитывается по формуле:

     З1                З2

     С =  -------    +  --------  ,

     Х1               Х2

     Где - С – полная себестоимость единицы  продукции;