Подготовка письменной информации аудитора руководству экономического субъекта

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта.

Аудиторская организация может готовить копии со своего экземпляра письменной информации аудитора для целей, связанных с проведением последующих аудиторских проверок. Требования конфиденциальности информации при этом сохраняются.

В случае смены аудиторской организации руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленной прежней аудиторской организацией. Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в документах, подготовленных ранее.

35

Глава 2. Аудиторская проверка денежных средств предприятия.

2.1 Экономическая характеристика предприятия

ООО «Профэнерго» является юридическим лицом и имеет в собственности имущество, учитываемое на балансе предприятия, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенные федеральными законами.

Основным видом деятельности ООО «Профэнерго» являются строительно - монтажные работы (СМР). Предприятие выступает в роли генерального подрядчика. Организационно-правовая форма ООО «Профэнерго» соответствует действующему гражданскому законодательству. Учредительные документы общества оформлены в соответствии с нормами Федерального закона от 08.02.98г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО «Профэнерго» относится к субъекту малого предпринимательства. Доля в уставном капитале принадлежит физическим лицам и одному юридическому лицу, доля которого составляет 15% уставного капитала. Уставной капитал организации оплачен полностью.

Органами Государственной статистики России ООО «Профэнерго» присвоен код по Общехозяйственному классификатору "Отрасли народного хозяйства (ОКОНХ), соответствующий отрасли "Строительство". Обособленных подразделений ООО «Профэнерго» не имеет.

Наличие государственной лицензии дает право заниматься строительной деятельностью, в приложении к лицензии указаны конкретные виды работ, которыми может заниматься ООО «Профэнерго». В основном предприятие осуществляет строительство жилых домов и нежилого помещения.

Другими видами деятельности ООО «Профэнерго» являются:

- проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по созданию изделий промышленного назначения и товаров народного потребления;

-изготовление и сбыт продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления;

- оказание услуг промышленного характера, оказание услуг населению;

- маркетинговые и посреднические услуги;

- внешнеэкономическая деятельность по экспорту и импорту товаров и услуг;

- оптовая и розничная торговля промышленными и продовольственными товарами, в том числе и подакцизными;

- выполнение транспортно-экспедиционных функций и других услуг, связанных с доставкой сырья, материалов, продукции, техники, оборудования (в том числе и в коммерческих целях);

- конструирование, производство, монтаж и наладка оборудования для атомных электрических станций (АЭС);

- конструирование, производство, монтаж и наладка приборов и датчиков с применением драгоценных материалов и камней;

- конструирование, производство, монтаж и наладка приборов и датчиков для нужд морского и речного флота;

- конструирование, производство, монтаж и наладка приборов и датчиков для нужд министерство обороны и внутренних дел;

- производство, заготовка, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной, животноводческой, звероводческой, птицеводческой, пчеловодческой продукции, рыбы и рыбопродуктов;

- инвестиционная деятельность;

- выдача ссуд и займов;

- операции, связанные с покупкой и реализацией ценных бумаг;

- другие виды деятельности, не запрещенные законодательствам РФ.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

ООО «Профэнерго» имеет расчетные счета в учреждениях банков. Организационная структура управления предприятием - это совокупность его производственных и управленческих подразделений и связей между ними. В ООО «Профэнерго» выделяют структуру аппарата управления и производственную структуру. Общая численность фирмы 82 человека: из них ИТР - 20 человек, руководящий состав - 8 человек.

Во главе ООО «Профэнерго» находится генеральный директор, который избирался общим собранием акционеров и осуществляет текущее руководство деятельностью предприятия, осуществляет общее управление ИТР и имеет преимущество в определении движения денежных ресурсов. Генеральный директор подготавливает к утверждению отчетные, финансовые, бухгалтерские и иные документы, связанные с деятельностью предприятия.

Анализируя структуру можно выявить, что она относится к традиционному типу структур (линейно-функциональная структура), так существует иерархия и четкое разграничение компетенции по уровням линейного управления. Достоинства этой структуры в управлении одноотраслевым производством (централизованное управление, четкое планирование, строгий контроль производственно-хозяйственной деятельности) общепризнанны в условиях, когда изменения происходят равномерно и по всем структурным подразделениям. Существуют линейные связи между начальником любого отдела и его подчиненными (например, между главным бухгалтером и работниками бухгалтерии).

Функциональные связи можно выделить, например, между специалистами бухгалтерии и специалистами отдела снабжения.

В соответствии с производственной структурой организации определено местонахождение объектов ОС, закрепление их за материально ответственными лицами. Материально ответственными лицами в ООО «Профэнерго» являются начальники строительных участков, прорабы, механик, заведующий складом. С ними организация заключает договора о полной материальной ответственности.

2.2 Аудит денежных средств на предприятии «Профэнерго»: план, программа, аудиторские процедуры, оценка результатов аудита

На предприятии «Профэнерго» бухгалтерский учет автоматизирован. На компьютерах установлена программа 1С: Предприятие, а также Консультант плюс. Сервисное обновление программного обеспечения осуществляется компанией 1С раз в месяц. Сервисное обслуживание компьютеров осуществляет служба программного обеспечения. В хозяйстве имеется 12 компьютеров. Штат бухгалтеров насчитывает 12 человек.

Таким образом, предприятие «Профэнерго» добились полной автоматизации бухгалтерского учета. Это позволило повысить эффективность учета, достичь оперативности. Все необходимые учетные регистры автоматизированы. Руководитель предприятия «Профэнерго» намерен провести аудит денежных средств. Ознакомившись со списком аудиторов и аудиторских организаций, посылает письмо-предложение частному аудитору.

Получив письмо-предложение, аудитор знакомиться с экономическими показателями предприятия «Профэнерго». Затем составляется договор на проведение аудита. Этот документ подтверждает юридическое соглашение интересов участвующих сторон. Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора с клиентом.

Целью аудиторской проверки денежных средств является установление соответствия применяемой в учреждении методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу совершенствования системы внутреннего контроля. При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

Источниками информации аудита денежных средств являются:

-Приходные и расходные кассовые ордера.

-Отчеты кассира.

-Оправдательные документы (заявления, доверенности).

-Кассовая книга.

-Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

-Выписки банка за 2010 год.

-Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе.

-Чековые книжки.

-Хозяйственные договоры (в том числе с банками).

-Договора о полной материальной ответственности.

-Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей.

-Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей.

-Приказы руководящего органа.

-Акты ревизии кассы, акты инвентаризации.

-Учетная политика в части документооборота.

-Главная книга по счетам 50, 51 за 2010 год.

-Баланс предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива на 31.12.2010г.

-Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

-Анализ счета 50 "Касса".

Процесс планирования осуществляется в несколько этапов:

- предварительное планирование;

- сбор общих сведений о клиенте;

- получение информации о правовых обязательствах клиента;

- ознакомление с системой внутреннего контроля;

- разработка общего плана и программы аудита.

Для рационализации деятельности мною был составлен план и на его основе программа аудита, которые помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации. При оформлении этих рабочих документов соблюдались требования стандарта аудита «Планирование аудита» и использовалась программа Помощник Аудитора.

При составлении программы проверки денежных средств и по данным предварительного аудита первоначально была оценена эффективность системы внутреннего контроля. Основой данной системы является наличие учетной политики на рассматриваемый период. Формальная проверка документа имела своим результатом фиксацию нарушений действующего законодательства:

- Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ (с изм. и доп. от 01.01.2011г.), поскольку отсутствует утверждающая подпись руководителя хозяйства;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), поскольку отсутствует приказ об утверждении учетной политики.

Проверка по существу выявила ряд негативных фактов, таких как: копирование общих положений ПБУ 1/2008 без разработки собственных, неграмотное формулировка отдельных пунктов (в т.ч. по оценке производственных запасов).

Данные ошибки имеют качественный характер и снижают уровень учета и отчетности на ООО «Профэнерго».

Явно ослабленная контрольная функция руководства предприятия ООО «Профэнерго» помимо вышеуказанных фактов подтверждается результатами программы тестов средств контроля.

Далее, согласно программе аудита денежных средств, было проверено соблюдение кассовой дисциплины.

Отклонения были обнаружены по следующим пунктам:

1. Договор о полной материальной ответственности составлен по типовой (устаревшей) форме, без конкретизации условий, прав и обязанностей сторон;

2. Ключи от металлического шкафа хранятся только у кассира, чем нарушается Порядок ведения кассовых операций;

3. В нарушение вышеуказанного Порядка не обеспечивается сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы.

4. Не заключен договор на охрану кассы предприятия.

5. Не достаточно организовано сопровождение кассира при сдаче и получении денежных средств.

Одной из самых эффективных процедур аудита денежных средств является инвентаризация кассы. Изучение материалов плановых инвентаризаций отрицательных явлений не выявила. Вышеуказанные факты и наличие в основном только плановых инвентаризаций кассы приводят к расхолаживанию коллектива и вероятности хищения денежных средств. Кроме того, внезапные проверки кассы проводятся недостаточно часто.