Таким образом, средняя степень надежности системы учета аудируемого лица составляет 0,85.

    Величина  неотъемлемого (чистого) риска определяется как величина, противоположная степени надежности системы учета по формуле:

ЧР = 1 – СН_су,

    где ЧР – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (чистый риск), в долях;

    СНсу  – степень надежности системы  учета, в долях.

    ЧР = 1 – 0,85 = 0,15.

    Рассчитанный  показатель в дальнейшем будет использоваться при определении уровня риска необнаружения.

    В соответствии с исходными данными  рассчитывается риск необнаружения по следующей формуле:

     ,

    где РН – риск необнаружения;

    ПАР – приемлемый аудиторский риск;

    РСК – риск системы контроля.

    Аудиторы  установили приемлемый аудиторский  риск (ПАР), который отражает их суждение о приемлемой вероятности наличия  существенных ошибок в учете операций с нематериальными активами и  выдачи клиенту безусловно положительного заключения, в размере 9 %.

    ПАР = 0,09; РСК = 0,84.

    РН = 0,09 / (0,15 ´ 0,84) = 0,71 или 71%

Результаты расчетов представлены в форме таблицы 8.

Таблица 8

Характеристика  компонентов аудиторского риска

 

    Поскольку между риском необнаружения и  требуемым количеством аудиторских доказательств существует обратная зависимость: чем ниже такой риск, тем больший объем данных необходимо исследовать при проверке, значит план должен разрабатываться так, чтобы согласовать количество отбираемых доказательств с уровнем риска необнаружения на уровне 7,1%.

3.3. Аудит операций  с нематериальным  активами

ОАО «Вымпел-Коммуникации»

 

      Рассмотрим, как проводится аудит операций с  нематериальными активами на ОАО «Вымпел-Коммуникации»:

1. ОАО «Вымпел-Коммуникации» разрабатывает товарный знак. Стоимость услуг рекламного агентства по разработке товарного знака составила 100000руб., НДС – 20000руб. Сбор за регистрацию товарного знака составил 18000руб. В учётных регистрах произведены следующие записи:

Таблица 1

 

     Таблица 2

     Изменения по счетам бухгалтерского учета

 

     Таблица 3

     Изменение по строкам бухгалтерского баланса

 

     Из  данных таблиц видно, что данная операция не превышает допустимый уровень  существенного искажения отчетности – 5 783 398, 4 руб., но ввиду того, что аудируемое лицо отказалось вносить данные изменения в отчетность, аудиторское заключение о проверке осуществления операций по нематериальным активам ООО «Вымпел-Коммуникации» будет модифицированным, содержащим в себе часть, привлекающую внимание. 

Итоговая  часть

Модифицированное заключение аудиторской организации

об  отражении в учете операций по нематериальным активам

   ООО «Вымпел-Коммуникации» 

1. Нами проведен аудит операций по нематериальным активам ООО «Вымпел-Коммуникации» за 2009 год.
2. Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности несет ООО «Вымпел-Коммуникации». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части нематериальных на основе проведенного аудита.
3. Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 31.12.08 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». По нашему мнению, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность за исключением влияния на финансовую отчетность факторов, изложенных в п.4 настоящего заключения достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Вымпел-Коммуникации» по состоянию на 31 декабря 2008 года и финансовых результатов деятельности за 2008 год, исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденной Приказом МФ РФ от 28.06.2000 № 60н.
4. Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к бухгалтерской отчетности, а именно на то, что в ситуации (см. пример), которая не оказала существенного влияния на отчетность,  было выявлено завышение затрат на приобретение нематериальных активов. Аудируемое лицо отказалось внести изменения в бухгалтерские регистры и отчетность.

 

Заключение

 

      С возрастанием в последнее десятилетие  роли нематериальных активов в системе  стратегического управления организацией увеличивается количество операций, осуществляемых с участием данной категории внеоборотных активов. В этой связи особую значимость приобретают вопросы организации бухгалтерского учёта, налогообложения  и аудита операций с нематериальными активами.

      Наличие явной тенденции к повышению  роли и места нематериальных активов  в общей структуре финансово-хозяйственных  операций организаций позволяет  говорить о целесообразности выделения  аудита операций с нематериальными  активами в самостоятельное направление сопутствующих аудиту услуг.

      Не  менее важным представляется также  использование аудита операций с  нематериальными активами в качестве значимой составляющей аудиторской  проверки финансово-хозяйственной  деятельности организаций, особенно при  проведении обязательного аудита.

      В соответствии с исходными данными  и наличии необходимой информации об ОАО «Вымпел-Коммуникации», аудиторы провели проверку правильности и достоверности бухгалтерской отчетности в области учета нематериальных активов, перед работой аудиторы оценили системы внутреннего контроля и рассчитали уровень существенности, выявили оценку уровня неотъемлемого риска, рассчитали уровень риска необнаружения. На основе проведенных расчетов составили план и программу проведения аудита.

      Аудиторская проверка  в ОАО «Вымпел-Коммуникации» была проведена в соответствии с разработанным планом и программой аудита, в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами РФ.

      В ходе проверки операций с нематериальными  активами в ОАО «Вымпел-Коммуникации» были получены ответы на следующие вопросы:

• соблюдаются ли проверяемым хозяйствующим субъектом нормы действующего законодательства;
• правильно ли произведена классификация нематериальных активов на соответствующие группы;
• своевременно ли приходуются и принимаются к использованию объекты нематериальных активов;
• обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам нематериальных активов;
• соблюдается ли график документооборота по учету нематериальных активов;
• проводится ли инвентаризация объектов нематериальных активов.

      В ходе аудиторских процедур были выявлены следующие нарушения:

• неправомерное включение хозяйственных средств в состав нематериальных активов;
• неправильное формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;
• неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов;
• отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований.

                Нарушение методологии бухгалтерского  учета операций с нематериальными  активами может иметь существенные налоговые последствия: предъявление бюджету налога на добавленную стоимость по неоплаченным и не принятым к учету объектам.