Содержание 

 

Введение

 

     В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации используют не только ценности, имеющие натурально-вещественную форму, но и нематериальные активы, которые не имеют такого признака, как вещественная субстанция. Поэтому по мере развития экономики, внедрения новых технологий и выпуска наукоемкой продукции нематериальные активы становятся одной из наиболее важных составных частей активов организации и являются основным ресурсом в конкурентной борьбе.

     Вовлечение  нематериальных активов (НМА) в экономический  оборот коммерческих организаций способствует повышению их инвестиционной привлекательности, обеспечению конкурентных преимуществ на внутренних и внешних рынках, защите от недобросовестной конкуренции. Вместе с тем создание и приобретение исключительных прав на объекты НМА сопряжено с определенными проблемами, обусловленными неоднозначностью понимания НМА как самостоятельной учетной категории, сложностью правоотношений, возникающих по поводу их использования, несовершенством действующего законодательства.

     В современных условиях формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без данных об объектах нематериальных активов. Нематериальные активы имеют повсеместное применение и поэтому правильная постановка их учета должна находиться в центре внимания бухгалтерского аппарата. Рост доли нематериальных активов в общей структуре активов ставит задачу рациональной организации не только их учета, но и аудита, так как нематериальные активы представляют собой наиболее уязвимую позицию в системе бухгалтерского учета.

     Согласно  ФЗ «Об аудиторской деятельности», целью аудита является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности во всех существующих аспектах. Для достижения этой цели применяется  широкий спектр специфических подходов, процедур и методов.

     Важность  разработки рекомендаций по совершенствованию учета и аудита операций с нематериальными активами в условиях реформирования учета и аудита обусловила актуальность темы курсовой работы, предопределила цель и задачи исследования.

     Целью исследования является изучение основных аспектов аудита операций с нематериальными активами в соответствии с отечественными требованиями.

     Достижение  поставленной цели потребовало решения  следующих задач:

     - исследовать экономическое содержание сущности нематериальных активов;

     - рассмотреть основные методы  и процедуры аудиторской проверки  операций с нематериальными активами  на основе бухгалтерских документов  предприятия.

     Предметом исследования послужили процедуры учета и аудита нематериальных активов в соответствии с отечественными стандартами финансовой отчетности.

     Объектом исследования является ОАО «Вымпел - Коммуникации», осуществляющий в ходе своей финансово-хозяйственной деятельности операции с нематериальными активами.

     При написании работы использовались такие источники, как ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правила (стандарты) аудиторской деятельности, Закон РФ «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету и другие нормативно-правовые акты,  учебные пособия таких авторов, как Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Шеремета А.Д. и Подольского В.И., также были исследованы статьи из журналов и газет, комментарии экспертов.

     В ходе исследования применялись методы сравнения и обобщения теоретических  и практических материалов.

 

Глава 1. Теоретические аспекты изучения нематериальных активов

1.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

 

     Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 12 месяцев), не имеющие материально-вещественного  содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. К нематериальным активам относятся также некоторые виды объектов интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности).

     В соответствии с ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

     а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

     б) организация имеет право на получение  экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет  надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);

     в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

     г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно определена;

     ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

     К нематериальным активам не относятся:

     - не давшие положительного результата  научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы;

     - не законченные и не оформленные  в установленном законодательством  порядке научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические работы;

     - материальные носители (вещи), в которых  выражены результаты интеллектуальной  деятельности и приравненные  к ним средства индивидуализации;

     - финансовые результаты.

     Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. В соответствии с п. 5 ПБУ 14/2007 инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.д.

     Для оформления операций с нематериальными активами организации необходимы первичные учетные документы, карточки учета нематериальных активов. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности е Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н.

     Помимо карточки учета нематериальных активов, организациям могут пригодиться:

     - акт приемки нематериальных активов, которым оформляется зачисление объектов в состав нематериальных активов;

     - акт приемки-передачи нематериальных активов, который можно применять при оформлении операций перемещения нематериальных активов аз одного структурного подразделения в другое, а также для исключения объектов из состава нематериальных активов при их пере даче (продаже) другой организации;

     - акт списания нематериальных активов, который используется при списании нематериальных активов с баланса.

     Все эти документы могут составляться в произвольной форме с учетом требований Закона о бухгалтерском учете, ПБУ 14/2007, с использованием реквизитов формы № НМА-1.

     В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности:

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для электронных вычислительных машин;
• изобретения;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• секреты производства (ноу-хау);
• товарные знаки и знаки обслуживания.

     В составе нематериальных активов  учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением  предприятия как имущественного комплекса (в целом или его  части).

     Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой  организации (как приобретение имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной  организации.

     Положительную деловую репутацию следует рассматривать  как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих  экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

     Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать  как скидку с цены, предоставляемую  покупателю в связи с отсутствием  факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

     В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и  остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов:

      - первоначальная стоимость определяется для объектов: внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон (согласованной стоимости);

     - приобретенных за плату у других  организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

     - полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования.

     Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

     Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

     Оценка  нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта.

     Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

 

1.2. Амортизации нематериальных активов

 

     Нематериальные  активы используются длительное время, и в течение этого времени  их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).

     При принятии нематериального актива к  бухгалтерского учету организация  определяет срок его полезного использования. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.