Согласно  п. 25 ПБУ 14/2007 вне зависимости от выбранного способа начисление амортизации при принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету должен быть установлен срок его полезного использования, которым считается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

     Следует обратить внимание на то, что для целей исчисления налога на прибыль для таких активов установлен другой срок полезного использования — 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). Это означает, что и расчет амортизации нематериальных активов для целей налогообложения будит производиться исхода из этого срока, что неизбежно станет причиной значительных отличий между суммами  «бухгалтерской» и « налоговой» амортизации.

     Срок  полезного использования нематериального  актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения  продолжительности периода, в течение  которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

     В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

     На практике срок полезного использования для большинства объектов нематериальных активов может быть определен экспертным путем или на основании документов, подтверждающих передачу нематериального актива (например, права пользования могут быть переданы на определенный срок, который можно считать сроком их полезного использования).

     По  объектам, по которым погашается их стоимость,  амортизация начисляется  одним из следующих способ:

     - линейный способ – исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

     - способ уменьшаемого остатка;

     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

     Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

     Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, которая начисляется одним из следующих способов:

     - линейным способом - исхода из фактической (первоначальной) или текущей рыночной (в случае переоценки) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

     - способом уменьшаемого остатка  - исходя из остаточной стоимости (первоначальной или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, разделенной на оставшийся срок полезного использования в месяцах и умноженной на коэффициент, установленный самой организацией;

     - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (робот) — исхода из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношений фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использовании нематериального актива (п. 29 ПБУ 14/2007).

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  актива к бухгалтерскому учету, и  начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражают в бухгалтерском учете  двумя способами:

     - путем начисленных сумм на  отдельном счете;

     - путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

     При первом способе при начислении амортизации  по нематериальным активам дебетуются счета издержек производства или  обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы») и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

     При втором способе первоначальная стоимость  нематериальных активов списывается  на счета издержек производства или  обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации.

1.3. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н (в ред. от 24.12.2010г. № 186н).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н (в ред. от 18.09.2006г. № 116н).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н (в ред. от 08.11.2010г. № 144н).
4. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993г. № 160.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 08.11.2010г. № 142н).
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49 (в ред. от 08.11.2010г. № 142н).
7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. № 71а (в ред. от 21.01.2003г. № 7).
8. Налоговый кодекс Российской Федерации.
9. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ (в ред. от 04.10.2010г. № 259-ФЗ).

Глава 2. Теоретические и методологические аспекты аудита нематериальных активов

2.1. Цели и задачи, информационная база  аудита нематериальных  активов

    Основной  целью проверки учета операций с нематериальными активами является выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с нематериальными активами требованиям законодательства Российской Федерации и достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

    Цель  проверки учета операций с нематериальными  активами по качественным аспектам бухгалтерской  отчетности – подтверждение того, что нематериальные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности:

• реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду (критерий существования и возникновения);
• отражены в бухгалтерской отчетности в полном объёме (критерий полноты);
• правильно отнесены в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности и отражены в соответствующем отчетном периоде (критерий оценки и точности);
• документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц (критерий прав и обязанностей);
• правильно объединены в группы однородных объектов, отражены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и раскрыты в бухгалтерской отчетности с достаточной степенью детализации (критерий представления и раскрытия).¹

    В ходе проведения проверки операций с  нематериальными активами должны быть решены следующие основные задачи:

    1) проверка обоснованности отнесения объёктов к нематериальным активам;

    2) проверка правильности документального  оформления операций с нематериальными  активами;

    3) проверка организации бухгалтерского  учета операций с нематериальными  активами:

• правильности и обоснованности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов;
• обоснованности определения срока полезного использования нематериальных активов;
• правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам;
• своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению, выбытию, предоставлению и получению прав на нематериальные активы;

    4) проверка правильности раскрытия  информации о нематериальных  активах в бухгалтерской отчетности;

    5) проверка правильности налогообложения  операций с нематериальными активами:

• правильности расчетов по НДС;
• правильности расчетов по налогу на прибыль;
• правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц.

    В качестве источников информации при  проверке операций с нематериальными  активами используются:

• данные учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
• документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов,  - договоры об уступке исключительных прав; лицензионные и авторские договоры; договоры о передаче ноу-хау; договоры о выполнении НИОКР; договоры на создание произведений; охранные и регистрационные документы; учредительные документы; договоры продажи предприятия и пр.;
• первичная документация по учету операций с нематериальными активами – карточка учета нематериальных активов (Форма № НМА-1); акт о приемке-передаче нематериальных активов; акт на внутреннее перемещение нематериальных активов; акт о списании нематериальных активов; опись карточек учета нематериальных активов и др.;
• первичная документация по оформлению данных инвентаризации нематериальных активов и результатов её проведения – инвентаризационные описи; сличительные ведомости; приказ о создании комиссии по оценке и списанию с баланса нематериальных активов; приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии и др.;
• регистры синтетического и аналитического учета: главная книга; журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», журнал-ордер № 16 по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», ведомости № 17 и 18, разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений (при журнально-ордерной форме); журналы-ордера (ведомости) по дебету и кредиту счетов 04, 05, 08, 91, а также счетов по учету затрат, журналы-ордера в разрезе аналитических показателей по указанным счетам, отчет по проводкам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 и 05 (при автоматизированной форме);
• бухгалтерская отчетность организации – форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительная записка;
• регистры налогового учета, книги покупок и продаж;
• налоговые декларации и расчеты;
• другие документы, справки, расчеты и т.д.