Аудиторская проверка операций с нематериальными  активами проводится на основе законодательных  и нормативных документов, формирующих  информационную базу проверки.

      В международной практике учет нематериальных активов регламентируется МСФО 38 «Нематериальные активы».

      Согласно  ст. 128, 138 ГК РФ исключительные права  на объекты интеллектуальной деятельности являются интеллектуальной собственностью.

      Налоговый кодекс РФ регулирует налогообложение операций с нематериальными активами.

 

2.2. Методика аудита  нематериальных активов

 

      Аудитор знакомится с основными положениями  учетной политики организации, раскрывающими  методологию учета нематериальных активов:

• способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);
• перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;
• утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;
• сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;
• документом по учету НМА;
• перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами.

 

      Поскольку на практике операции с нематериальными  активами на многих предприятиях бывают немногочисленными, аудиторские процедуры направлены, как правило, на сплошное изучение системы их учета.

      В ходе проверки операций с нематериальными  активами аудиторы должны получить ответы на следующие вопросы:

• соответствует ли оценка НМА действующему законодательству;
• правильно ли организован документальный учет операций с НМА при их приобретении, оприходовании и выбытии;
• организован ли раздельный синтетический и аналитический учет НМА в организации;
• полно и своевременно ли отражены НМА в аналитическом учете;
• осуществляется ли инвентаризация НМА;
• осуществляется ли контроль за НМА со стороны руководства организации;
• правильно ли начисляется амортизация НМА в целях бухгалтерского и налогового учета;
• соответствует ли порядок организации бухгалтерского учета НМА типовому Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и рабочему Плану счетов организации.²

 

      Как правило, для получения ответов  на эти вопросы аудиторы проводят тестирование, по итогам которого определяется, как относится на практике администрация  к организации учета и обеспечению  сохранности и эффективной эксплуатации нематериальных активов на предприятии.

      Особое  внимание в ходе проверки должно уделяться  правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов  с учетом способа их поступления  на предприятие. Варианты первоначальной оценки нематериальных активов в  зависимости от способа их поступления на предприятие приведены в таблице 1.³ 

    Таблица 1

    Формирование  первоначальной стоимости нематериальной активов

 

      Методика  отражения операций поступления  нематериальных активов зависит  от источника их поступления. При  приобретении НМА за плату НДС  отражается на счете 19-2 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным нематериальным активам» при условии, что налог выделен в первичных и расчетных документах и организацией получен счет-фактура.

      Налоговые вычеты по НДС по приобретенным объектам нематериальных активов применяются  при выполнении следующих условий:

1. имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры;
2. объект НМА принят к учету;
3. объект будет использоваться в производственных целях.

      При выбытии объекта нематериальных активов аудитором проверяется  порядок исчисления налога на добавленную  стоимость.

      Затраты, связанные с приобретением и  созданием нематериальных активов, носят капитальный характер и  до принятия этих объектов на учет отражаются на счете 08 «Капитальные вложения»  как долгосрочные инвестиции. Приобретение существующего НМА возможно на основании: авторского договора об использовании произведения; лицензионного договора; договора о передаче «ноу-хау»; учредительного договора.

      Создание  нематериального актива осуществляется в рамках договора о создании произведения; договора о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (договор на выполнение НИОКР); договора о создании (передаче) научно-технической продукции. Аудитору следует провести экономико-правовую экспертизу данных договоров. Аудитор осуществляет проверку документального оформления принятия объекта нематериальных активов к учету – составление акта приемки-передачи (акта приемки) и карточки учета нематериальных активов ф. № НМА-1 (правильность заполнения обязательных реквизитов, указание сока полезного использования, даты приема к учету (ввода в эксплуатацию), описание объекта; отражение первичных документов в регистрах бухгалтерского учета). После проверки юридического оформления договоров и первичных документов аудитор проводит арифметическую проверку первоначальной стоимости нематериальных активов.

      Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям». Синтетический  учет нематериальных активов при журнально-ордерной форме ведется в журналах-ордерах № 10, 13 и в ведомости учета нематериальных активов № 17. Аналитический учет ведется пообъектно.

      Проверка  арифметических подсчетов амортизационных  отчислений за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки.

 

2.3. План и программа  аудиторской проверки  учета нематериальных  активов

 

      Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и  процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

      То  есть система внутреннего контроля аудируемого лица – это комплекс мероприятий и средств аудируемой организации, направленных на своевременное  обнаружение и предупреждение ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

    Для получения аудиторских доказательств надежности и эффективности СВК необходимо разработать тест средств внутреннего контроля, который необходим для получения аудиторских доказательств относительно:

    - структуры СВК, состава ее элементов  и их возможности обнаруживать, исправлять и предотвращать существенные искажения;

    - работоспособности элементов СВК  в течении рассматриваемого периода.

    При проверке операций по учету нематериальных активов аудитору целесообразно  использовать тест внутреннего контроля (таблица 2). 

    Таблица 2

    Тесты проверки состояния систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  нематериальных активов (НМА)

 

      При формировании аудиторского мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности аудитор, как правило, не проверяет  все финансово-хозяйственные операции организации. Аудитор может проверить  правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо или операций по счетам сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

      Аудиторская проверка учета нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации.

      В плане проверки учета нематериальных активов необходимо предусмотреть  сроки проведения проверки, способ аудита, бюджет рабочего времени, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, уровень существенности и виды работ.

    Таблица 3

    Общий план аудита нематериальных активов

    Проверяемая организация                          ОАО «Вымпел-Коммуникации»

    Период  проверки                                         с 1 января по 31 декабря 2008 г.

    Руководитель  аудиторской группы           Ерофеев А. О.

    Состав  аудиторской группы                       Ерофеев А. О., Поваркова Е. А.