Отражение в бухгалтерской отчётности расчётов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02

 

В бухгалтерской  отчетности за каждый налоговый период отражается неоплаченная величина текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка).[7]

Информация о  расходах по налогу на прибыль в  бухгалтерской отчетности раскрывается путем указания данных обо всех рассмотренных  в ранее показателях: постоянные и временные разницы, отложенный налог, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). [14] При этом постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются:

• в бухгалтерском балансе (п.19 ПБУ 18/02),
• в отчете о прибылях и убытках (п.24 ПБУ 18/02),
• в пояснительной записке к отчетности (п.25 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском  балансе сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства организация может отражать сальдировано, т.е. свернуто (п.19 ПБУ 18/02). Причем отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в  организации отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств;

б) отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые обязательства  учитываются при расчете налога на прибыль.

Анализ этих условий показывает, что они выполняются  всегда, поэтому нам сложно придумать  ситуации, при которых сальдирование  было бы невозможно. Таким образом, данный вопрос должен регулироваться учетной политикой организации. Например, если по итогам отчетного периода величина отложенного налогового актива составила 15.000 руб., а отложенного налогового обязательства - 32.000 руб., то в отчетности (в бухгалтерском балансе) организация может отразить оба этих показателя, а может - только сумму отложенного налогового обязательства в размере 17.000 руб. Понятно, что в последнем случае валюта баланса будет уменьшена на сумму сальдирования, т.е. на 15.000 руб. [11]

Важно подчеркнуть, что право сальдированного отражения  данных показателей в отчетности вовсе не означает возможность отказаться от их расчета. Несложно увидеть, что для получения разницы (т.е. искомого сальдо) должны быть рассчитаны оба показателя, поэтому мы не можем рекомендовать сколько-нибудь реальной методики, позволяющей исчислять только отложенные налоговые активы или только отложенные налоговые обязательства, даже если известно, что другой показатель заведомо меньше по значению. Итак, сальдирование - прием, который отражается только на содержании отчетности организации, но никак не влияет на расчетные процедуры.

Показатели отложенных налогов отражаются в активе бухгалтерского баланса в разделе I "Внеоборотные активы", в пассиве - в разделе IV "Долгосрочные обязательства". Подчеркнем, что эти показатели должны быть отражены по специально вписываемым строкам, т.е. бухгалтер может:

А) включить их в  состав прочих оборотных активов (строка 150) и прочих долгосрочных обязательств (строка 520), но при этом расшифровать в специальных строках 151 и 521;

Б) ввести в указанных  разделах новые строки "Отложенные налоговые активы" (строка 160) и "Отложенные налоговые обязательства" (строка 530).

В отчете о прибылях и убытках данные о расчете  налога на прибыль раскрываются следующим  образом: 
 
1) Строка 150 "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" (как итог строк со 151 по 154); 
2) Строка 151 "Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль" (как произведение показателя строки 140 отчета о прибылях и убытках на ставку налога на прибыль); 
3) Строка 152 "Постоянное налоговое обязательство" (как произведение показателя постоянных налоговых разниц на ставку налога на прибыль); 
4) Строка 153 "Отложенные налоговые активы (требования)" (как произведение показателя вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль); 
5) Строка 154 "Отложенные налоговые обязательства" - вычитается (как произведение показателя налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль).

В пояснениях к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются (п.25 ПБУ 18/02):

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
• суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выводы  и предложения

    Налоговая система — один из главных элементов  рыночной экономики. Она выступает  главным инструментом воздействия  государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

      В данной курсовой работе мы познакомились  с порядком организации бухгалтерского учета по налогу на прибыль предприятия в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Можно сделать вывод, что уплата налога на прибыль – это очень сложный бухгалтерский процесс.

      В курсовой работе было рассмотрено нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учёта финансовых результатов деятельности предприятия.

      Мною изучен порядок отражения в учете и бухгалтерской отчётности отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, расчёт суммы текущего налога на прибыль с учётом корректировок.

      Порядок учёта налога на прибыль в ОКДЦ сформирован по последним обновлениям в законодательстве РФ на базе компьютерных программ, что ведёт к постоянному усовершенствованию  учёта и своевременной и точной уплате в срок налога на прибыль. 
 
 
 
 
 

Список  литературы

Учебники:

1. Безруких П.С. Бухгалтерский учет., М.: 2002г.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.:ИНФРА-М, 2003г.
3. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве М.: Агропромиздат, 1999г.
4. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. М.: ИНФРА-М, 2003г.
5. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2003г.
6. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта. М.: Финансы и Статистика, 2003г.
7. Положения по бухгалтерскому учёту: 18/02, 04/99, 09/99, 10/99.
8. Налоговый кодекс РФ

Журналы:

9. Бухгалтерский учёт 18/04: Постоянные и временные разницы. Болотцева О.В., Живулина Л.Ю.
10. Бухгалтерский учёт 11/04: ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»: основная цель и взаимосвязь с другими ПБУ. Агеева О.А.
11. Бухгалтерский учёт 08/04: Сложности практического применения ПБУ 18/02. Щербакова И.С.
12. Бухгалтерский учёт 07/04: Заполнение новой формы декларации по НнП. Романовская Т.С.
13. Бухгалтерский учёт 02/04: Прибыль, ОНА и ОНО. Куликова Л.И.
14. Бухгалтерский учёт 13/03: Отражение в бух. отчетности расчётов по НнП в соответствии с ПБУ 18/02. Богатырёва Е.И.
15. Бухгалтерский учёт 05/03: Комментарий к ПБУ 18/02. Патров В.В., Семёнова М.В.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Приложения