Отражение в бухгалтерской отчётности расчётов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02

Федеральное Государственное  Образовательное  Учреждение Высшего  Профессионального  Образования

«Омский Государственный  Аграрный Университет»

 

Институт  Экономики и Финансов 

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита 
 
 
 
 

Курсовая  работа на тему:

«Отражение  в бухгалтерской отчётности расчётов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02»

на  ГУЗ Омский Клинический  Диагностический  Центр 

   
 
 
 
 

Исполнитель: ст-ка бух-44 – Бородина Е.А.

Руководитель: Якубенко М.Н. 

                                          

                                         Омск 2004 

Содержание

Введение

1. Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учёта финансовых результатов деятельности предприятия
2. Порядок применения ПБУ 18/02 для отражения расчётов по налогу на прибыль
1. Расчёт суммы текущего налога на прибыль с учётом проведённых ранее корректировок
2. Постоянные и временные разницы: сущность, способы отражения в учёте
3. Отражение данных, полученных в результате применения ПБУ 18/02 в бухгалтерской отчётности

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

В современных  условиях выживаемость предприятия  в конкурентной среде зависит  от его финансовой устойчивости, которая  достигается посредством повышения  эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

    Финансовый  результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

    Финансовый  результат представляет собой разницу  от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

    Положения по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

Существуют следующие  показатели прибыли и порядок  их формирования (в соответствии с  ПБУ 4/99).

1. Валовая прибыль

Выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг

- себестоимость  проданных товаров, продукции,  работ, услуг

2. Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

- коммерческие  расходы

- управленческие  расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные  доходы

- операционные  расходы 

+ внереализационные доходы

- внереализационные  расходы                          

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности

  Прибыль (Убыток) до налогообложения

- налог на  прибыль и иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 

Прибыль / убыток от обычной деятельности

+ чрезвычайные  доходы

- чрезвычайные  расходы    

6. Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года

Объектом обложения  налогом на прибыль,  (это налог, который я изучаю в этой курсовой работе) является валовая прибыль организации, уменьшенная (увеличенная) на установленные регулирующие суммы.

Валовая прибыль  представляет собой сумму прибыли  от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Налог на прибыль  взимается по следующим ставкам:

• по части, зачисляемой федеральный бюджет, в размере 5%;
• по части, зачисляемой в бюджет субъектов РФ, в размере 17%;
• по части, зачисляемой в местный бюджет, в размере 2%.

Целью данной курсовой работы является: изучение бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности и налогообложение прибыли в Омском Клиническом Диагностическом Центре.

Задачами курсовой работы являются:

1. Систематизация, закрепление и расширение полученных теоретических и практических знаний по бухгалтерскому учету в сфере налогообложения по налогу на прибыль;
2. Развитие навыков самостоятельной работы и овладение методикой расчёта налога на прибыль на основании ПБУ 18/02;

Объектом исследования является Омский Клинический Диагностический Центр, созданный в городе Омске в 1996 году. Данное учреждение занимается предоставлением медицинских услуг населению.

Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности этого учреждения.

      Система бухгалтерского учета является основой  для учета и анализа экономических  процессов предприятия любой  формы собственности. Качество бухгалтерского учета обеспечивает правильность уплаты налоговых платежей и эффективность управления предприятием. 
 
 
 
 
 
 

Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учёта  финансовых результатов  деятельности предприятия 

Бухгалтерский и налоговый учёт финансовых результатов регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон «0 бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.— М: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г.№34н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
9. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.
11. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.981 №60н.
13. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 30.12.96 г. № 112 (с изм. и доп., внесенными приказом Минфина РФ от 12.05:99 г. №36н).
14. Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. № 3.
15. «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ». Постановление Правительства Российской Федерации от 04.10.99 г. № 1116
16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г.
17. Налоговый кодекс РФ, глава 25, введена Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ.

Финансовый результат  представляет собой конечный экономический  итог хозяйственной деятельности предприятия  и выражается в форме прибыли  или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок  формирования финансовых результатов  организации, являются приказ Минфина  России от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении  положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99[7] и приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [7].

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и  ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы подразделяются на:

а) доходы и расходы  по обычным видам деятельности

б) прочие поступления (доходы) и расходы.

Доходы и расходы  подпункта б) в свою очередь могут  быть операционными, внереализационными и чрезвычайными.

Такая же группировка доходов и расходов дана в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Для учета вышеуказанных доходов и расходов используются следующие счета (см. Табл. 1).                                                                                                                                                                           Таблица 1

Счета для  учета доходов и расходов

Группы  доходов и расходов		Счета бухгалтерского учета
Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности		90 «Продажи»
Прочие  доходы и расходы	Операционные	91 «Прочие  доходы и расходы»
	Внереализационные
	Чрезвычайные	99 «Прибыли и  убытки»

 
 
 
 
 
 

2. Порядок применения  ПБУ 18/02 для отражения  расчётов по налогу  на прибыль 

2.1. Расчёт суммы текущего налога на прибыль с учётом проведённых ранее корректировок 

   Расчет  налоговой базы регламентирован  статьей 314 НК РФ [8] и составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета, нарастающим итогом с начала года. Данные, раскрываемые в расчете налоговой базы, состоят из расшифровки доходов и расходов по отдельным видам деятельности, по которым предусмотрен особый порядок налогообложения, внереализационных доходов и расходов прибыли, а также сумм убытка, подлежащих переносу на будущий период.

   Расчет  налоговой базы по существу содержит систему показателей, отражаемую в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение А). Данный документ составляется за I квартал, I полугодие, 9 месяцев и за год. Сумма доходов от реализации включает в себя:

• выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
• выручку от реализации полученных товаров;
• выручку от реализации ценных бумаг;
• выручку от реализации основных средств;
• выручку от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств;
• выручку от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.

Аналогично  в этом же разрезе приводится сумма  расходов, произведенных в отчетном периоде и уменьшающих сумму  доходов от реализации. Общая сумма  расходов уменьшается также на суммы остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе и продукции отгруженной, но нереализованной на конец отчетного периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ.[8]

При определении  облагаемой налогом прибыли, балансовая прибыль уменьшается на  сумму отчислений в резервные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством, организациями, для которых предусмотрено создание таких фондов до достижения размеров этих фондов в соответствии с учредительными документами, но  не более 25% уставного капитала при этом сумма отчислений в эти фонды не должна превышать 50% налога на прибыль. Сумма налога на прибыль исчисляется плательщиками самостоятельно исходя из величины прибыли, ставок налога и предоставляемых по уплате налога льгот.[5]

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 [7] утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н, зарегистрировано 31 декабря 2002 года Минюстом России за номером 4090 .

ПБУ 18/02 вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, т.е. с 01.01.2003. Применять его должны все фирмы за исключением банков, страховых и бюджетных организаций. Малые предприятия могут не использовать это положение в своей отчетности.

Данное  ПБУ приближает российские правила ведения бухгалтерского учета к Международным стандартам бухгалтерского учета и имеет задачу сделать бухгалтерскую отчетность организации более понятной для всех пользователей этой информации, помимо текущих обязательств по налогу на прибыль, предусмотрено признание и раскрытие в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств и активов. Раскрытие отложенных налоговых активов и обязательств в финансовой отчетности регулирует МСФО-12 "Налоги на прибыль".