Отражение отчетности оплаты труда

     К-т  сч. 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", субсч. "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" –– начислен ЕСН в Фонд социального страхования; 

     Д-т  сч. 20 "Основное производство" (44 "Расходы на продажу" и др.),

     К-т  сч. 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", субсч. "Расчеты по пенсионному обеспечению" –– произведено начисление в Пенсионный фонд; 

     Д-т  сч. 20 "Основное производство" (44 "Расходы  на продажу" и др.),

     К-т  сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсч. "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" –– начислен ЕСН в Фонд обязательного медицинского страхования.

     Уплата  ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Исчисленная сумма налога перечисляется в соответствующие фонды. На 1 января сальдо расчетов по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" будут соответствовать сумме начисленных платежей за декабрь (при условии своевременного осуществления платежей за предыдущие месяцы). Сальдо расчетов по ЕСН отражается в бухгалтерском балансе в пятом разделе "Краткосрочные обязательства" по строкам "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" и "Задолженность перед бюджетом".

     Информация  по заработной плате и единому  социальному налогу находит отражение  в ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Заработная плата и ЕСН отражаются в составе затрат нарастающим итогом с начала года и до отчетной даты. При составлении "Отчета о прибылях и убытках" заработная плата и единый социальный налог могут подразделяться по видам расходов: себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческим расходам, управленческим расходам, операционным расходам, внереализационным расходам, а в случае возникновения - чрезвычайным расходам.

     Заработная  плата и единый социальный налог  признаются расходами организации  в том отчетном периоде, в котором  они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При составлении "Отчета о прибылях и убытках" их сумма принимается в размере, включенном в состав расходов отчетного периода.

     Источником  данных являются обороты по кредиту  счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают указанные расходы в отчете о прибылях и убытках по статье "Коммерческие расходы".

     В составе годовой отчетности организациями  представляется ф. N 4 "Отчет о движении денежных средств", в которой информация по заработной плате и единому социальному налогу находит отражение только в части их выплат. Информацией для заполнения ф. N 4 служат обороты по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. 

     В ф. N 4 информация по заработной плате и ЕСН приводится без разделения по видам деятельности организации.

     Выплата заработной платы работникам осуществляется из кассы организации либо с расчетного счета путем перечисления денежных средств на лицевые счета работников. Информация по израсходованным на эти цели денежным средствам отражается в ф. N 4 в разделе "Направлено денежных средств - всего" по строке "На оплату труда".

     Данные  по уплате единого социального налога в отчете о движении денежных средств  отражают по двум строкам. Отдельно показывают сумму платежей единого социального налога, приходящуюся на внебюджетные фонды. Доля ЕСН, уплаченная в федеральный бюджет, отражается вместе с платежами по другим налогам.

     В случае возврата в кассу излишне  выданной работникам заработной платы  сумма поступлений денежных средств отражается по строке "Прочие поступления" раздела "Поступило денежных средств - всего".

     Организации могут включать в состав представляемой бухгалтерской отчетности приложения к балансу (ф. N 5). Показатели по заработной плате и ЕСН в приложении к балансу отражаются в разделе "Расходы по обычным видам деятельности". В этом разделе приводится расшифровка затрат по основным элементам за отчетный и предыдущий год. Заработная плата отражается по статье "Затраты на оплату труда" в сумме начисленных расходов за отчетный период и включенных в состав себестоимости товаров, продукции, работ (услуг), коммерческих и управленческих расходов. Таким же образом отражается сумма ЕСН, исчисленная с начисленной заработной платы и включенная в состав затрат. Данные по налогу приводятся по статье "Отчисления на социальные нужды". В разделе "Социальные показатели" ф. N 5 приводится расшифровка начисленных сумм в разрезе соответствующих фондов. При заполнении этого раздела организации могут ввести дополнительную строку для отражения начисленных сумм единого социального налога в федеральный бюджет. Источником информации для заполнения раздела "Социальные показатели" служат обороты по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", поскольку данные отражаются в части начисленных, израсходованных и уплаченных сумм нарастающим итогом с начала года.

     Некоммерческими организациями в составе бухгалтерской  отчетности представляется ф. N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств", в которой они отражают данные об остатках и поступлении средств для выполнения целевых программ и об их использовании. Информация по начисленной заработной плате и единому социальному налогу приводится в разделе "Расходы на содержание аппарата управления" по строке "Расходы, связанные с оплатой труда". Показатели отражаются за отчетный и предыдущий год. Сумма начисленной заработной платы и единого социального налога отражается в отчете о целевом использовании полученных средств общей суммой.

     В бухгалтерскую отчетность включается пояснительная записка (п.5 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации"). Текстовая  часть записки предназначена  для пояснения и дополнения отдельных  показателей или информации, приведенной  в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках. Наряду с обязательными разделами, организация может отразить в пояснительной записке информацию о системе и формах оплаты труда, материального стимулирования, надбавках и доплатах.

     Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа налогоплательщик представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

     Налоговая декларация содержит информацию по объектам налогообложения, суммам выплат, не подлежащих налогообложению, и суммам налоговых льгот, налоговой базе и налоге в разрезе соответствующих фондов. Основанием для составления налоговой декларации по ЕСН являются индивидуальная карточка по единому социальному налогу.

     Учет  в индивидуальной карточке ведется  нарастающим итогом с начала года и за каждый календарный месяц. В  карточке накапливается информация по облагаемым и не облагаемым налогом  выплатам и вознаграждениям, начисленным в пользу физического лица, а также по налоговым льготам в целях определения налоговой базы для исчисления единого социального налога в федеральный бюджет и соответствующие фонды. Налогоплательщик имеет право изменять утвержденную форму индивидуальной карточки, добавляя, объединяя или выделяя отдельные графы, в зависимости от специфики своей организации (14,с.98). 
 

     3.1.3. Налог на доходы  физических лиц

      Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.

      Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению. При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п. 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности  по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.

      Исчисление  сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.

      Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного  налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ).

      Налоговая ставка устанавливается в размере:

      13 % — в отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.; 30 % — в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 9 % — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; 35 % — в отношении таких доходов, как стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб. за налоговый период и др.

      При определении налоговой базы учитываются  все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода  доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.

      Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение  таких доходов, уменьшенных на сумму  налоговых вычетов.

      Налоговым кодексом РФ установлены четыре вида налоговых вычетов:

      • стандартные вычеты;

      • социальные вычеты;

      • имущественные вычеты;

      • профессиональные вычеты (1, с. 259-260)

      Размер  стандартных налоговых вычетов зависит от категории налогоплательщиков.

      Работникам  организации предоставляется вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

      Кроме того, работникам предоставляется налоговый  вычет в размере 1000 руб. на каждого  ребенка и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

      Налоговый вычет расходов на содержание ребенка  производится на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы  обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей, приемных родителей.

      Для предоставления налогового вычета на детей в бухгалтерию организации  предоставляется заявление работника  с указанием паспортных данных, справка  о составе семьи, копии свидетельства о рождении детей, справки с места учебы детей (15).

      Социальные  налоговые вычеты предоставляются (ст. 219 НК РФ):

      • в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели. Вычет не может превышать 25 % суммы полученного дохода;

      • в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение или обучение детей, но не более 38 000 руб.;

      • в сумме, уплаченной за услуги по лечению  налогоплательщика или его родителей, детей, но не более 50 000 руб.

      Имущественные налоговые вычеты предоставляются (ст. 220 НК РФ):

      • в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, дач, садовых  домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих        125 000 руб.;