Отражение отчетности оплаты труда

 
 
 
 
 
 

3. Раскрытие информации  о расчетах по  оплате труда в  бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1. Организация учета  расчетов с персоналом  по оплате труда  и связанных с ней налогов и формирование данных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в организации

3.1.1. Показатели начисленной  заработной платы

      Бухгалтерский учет в ООО ПХ «Арбайка» ведется согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и другим нормативным (инструктивным) документам с учетом последующих изменений и дополнений в них.

      Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется на основе натуральных  измерителей в денежном выражении  путем сплошного, непрерывного, документального  и взаимосвязанного их отражения.

     Ведение бухгалтерского учёта в организации осуществляется бухгалтерией предприятия.

     Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую  службу, действует в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает денежные документы и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства.

     Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных  и отчетных данных в организации  администрацией осуществляется внутрихозяйственный  контроль. Определен и утвержден график инвентаризации.

     В ООО ПХ «Арбайка» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа 1:С Предприятие, версия 8.0 и «1С: Зарплата + Кадры».

     Большое внимание в организации уделяется  грамотному учету и анализу оплаты труда – одному из основных объектов бухгалтерского учета.

      Предприятие ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи и в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

      Основанием  для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии.

      На  предприятии бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме.

     Внутренняя  отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающих: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, которые предоставляются руководству общества в виде квартальных и годовых отчетов.

      В целях контроля состояния трудовой дисциплины и начисления заработной платы, учета отработанного времени в организациях ведут табельный учет рабочего времени. Он обеспечивает контроль за фактически отработанным каждым работником временем и его недоиспользованием.

     В состав обязательств организации включаются суммы, начисленные работникам в  качестве оплаты труда. Информация о  расчетах с персоналом по оплате труда  представлена в бухгалтерском балансе (ф. N 1), отчете о прибылях и убытках (ф. N 2), отчете о движении денежных средств (ф. N 4), приложении к бухгалтерскому балансу (ф. N 5), отчете о целевом использовании полученных средств (ф. N 6) и пояснительной записке.

     В соответствии с п.п.5, 7 Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) расходы организации на оплату труда работников формируют расходы по обычным видам деятельности.  

       Синтетический учет расчетов с персоналом в ООО ПХ «Арбайка» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

     Начисление заработной платы отражается на следующих счетах: счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих-поваров); счет 26 «Общехозяйственные расходы» (Оплата труда административно-управленческого персонала: генерального директора, начальника производственного отдела, главного бухгалтера, работников бухгалтерии, коммерческого директора, менеджеров, специалистов отдела кадров, технолога, заведующего производством); счет 23 «Вспомогательные производства» (Оплата труда работников вспомогательного производства: водителей, уборщиков, кухонных работников, грузчиков, электриков, сантехников).

     Начисленные суммы заработной платы отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Источником  оплаты труда служат также средства ФСС РФ, остающиеся в организации. За счет них производятся выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет.

      Расходы на оплату труда работников организации, в том числе не состоящих в ее штате, осуществляемые в соответствии с принятой организацией системой оплаты труда (включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты), независимо от источников выплат учитываются на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого показывается начисленная из всех источников сумма оплаты труда. По дебету отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

      Основным  регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетно-платежная ведомость.  

     Сумма обязательств по начисленной, но не выданной работникам организации заработной плате, которая соответствует сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", отражается в бухгалтерском балансе по статье "Задолженность перед персоналом организации".

     Начисленная, но не полученная работниками заработная плата отражается в бухгалтерском  учете как депонированная по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам". Производится запись:

     Д-т  сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

     К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по депонированным суммам» –– отражена депонированная заработная плата.

     При выплате депонированных сумм получателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты  по депонированным суммам", дебетуется в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. Сумма депонированной заработной платы, не полученной до конца года, отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса "Краткосрочные обязательства" по строке "Прочие кредиторы". 

3.1.2. Налоги, исчисляемы  в фонды (ЕСН)

     В конце 2008 г. и 2009 г. было принято несколько федеральных законов, вносящих поправки в Налоговый кодекс РФ, которые в большинстве своем носили антикризисный характер, т.е. их целью являлось уменьшение налогового бремени налогоплательщиков в условиях сложной экономической ситуации. Однако одним из самых обсуждаемых в этот период был законопроект о замене ЕСН страховыми взносами, принятие которого, по мнению многих аналитиков, увеличит нагрузку на плательщиков взносов.

     С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратил силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.

     В отношении тарифов Закон № 212-ФЗ устанавливает переходные положения. В 2010 году общая величина тарифа страховых взносов равна максимальной ставке ЕСН - 26 процентов (ст. 57 Закона № 212-ФЗ), в том числе:

       в ПФР – 20%;

       в ФСС России - 2,9%;

       в ФФОМС - 1,1%;

       в ТФОМС – 2%.

     Так как моя работа была написана по данным 2007-2009 годов, когда ЕСН еще не был отменен, напишем о ЕСН.

     Согласно  п.1 ст.236 НК РФ сумма начисленной  работникам по трудовому договору заработной платы признается объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) у организации-работодателя. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателем за налоговый период в пользу работников (п.1 ст.237 НК РФ).

     Сумма начисленной по трудовому договору заработной платы работника также  включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

     Налоговая база по ЕСН определяется в соответствии со ст.237 НК РФ, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению в  соответствии со ст.238 НК РФ. Кроме того, при расчете налогооблагаемой базы по единому социальному налогу не учитываются выплаты, по которым предоставляются льготы согласно ст.239 НК РФ. Организация производит платежи в федеральный бюджет, фонды социального и медицинского страхования и Пенсионный фонд.

     Исчисление  ЕСН осуществляется организациями-работодателями отдельно по каждому налогоплательщику с применением дифференцированных ставок, установленных ст.241 НК РФ.

    Общая схема уплаты ЕСН организациями  и индивидуальными предпринимателями.

 

     Начисление  сумм ЕСН отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счетов 68 "Расчеты  по налогам и сборам" и 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" на соответствующих  субсчетах в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Производятся записи:

     Д-т  сч. 20 "Основное производство" (44 "Расходы  на продажу" и др.),

     К-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам" –– начислен ЕСН в федеральный бюджет; 

     Д-т  сч. 20 "Основное производство" (44 "Расходы на продажу" и др.),