Отчёт о движении денежных средств

1.3. Отражение денежных потоков

Денежные потоки организации  отражаются в отчете о движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

 Каждый существенный  вид поступлений в организацию  денежных средств и (или) денежных  эквивалентов отражается в отчете  о движении денежных средств  отдельно от платежей организации.

 Денежные потоки отражаются  в отчете о движении денежных  средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских  услуг (за исключением платы за сами услуги);

 б) косвенные налоги  в составе поступлений от покупателей  и заказчиков, платежей поставщикам  и подрядчикам и платежей в  бюджетную систему Российской  Федерации или возмещение из  нее;

в) поступления от контрагента  в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в  арендных и иных аналогичных отношениях;

г) оплата транспортировки  грузов с получением эквивалентной  компенсации от контрагента.

 Денежные потоки отражаются  в отчете о движении денежных  средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:

а) взаимно обусловленные  платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

б) покупка и перепродажа  финансовых вложений;

в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

 Показатели отчета  о движении денежных средств  организации отражаются в валюте  Российской Федерации - рублях.

 Величина денежных  потоков в иностранной валюте  пересчитывается в рубли по  официальному курсу этой иностранной  валюты к рублю, устанавливаемому  Центральным банком Российской  Федерации на дату осуществления  или поступления платежа. При  несущественном изменении официального  курса иностранной валюты к  рублю, устанавливаемого Центральным  банком Российской Федерации,  пересчет в рубли, связанный  с совершением большого числа  однородных операций в такой  иностранной валюте, может производиться  по среднему курсу, исчисленному  за месяц или более короткий  период.

 В случае если незамедлительно  после поступления в иностранной  валюте организация в рамках  своей обычной деятельности меняет  полученную сумму иностранной  валюты на рубли, то денежный  поток отражается в отчете  о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

 Остатки денежных средств  и денежных эквивалентов в  иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. N 154н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 17 января 2007 г., регистрационный номер 8788), с изменениями, внесенными Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2007 г. N 147н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2008 г., регистрационный номер 11007), от 25 октября 2010 г. N 132н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный номер 19048).

 Разница, возникающая  в связи с пересчетом денежных  потоков организации и остатков  денежных средств и денежных  эквивалентов в иностранной валюте  по курсам на разные даты, отражается  в отчете о движении денежных  средств отдельно от текущих,  инвестиционных и финансовых  денежных потоков организации  как влияние изменений курса  иностранной валюты по отношению  к рублю.

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися  по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков  между организацией и другими  лицами.

1.4. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В случае если к какому-либо показателю отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая  статья отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения.

 Организация раскрывает  состав денежных средств и  денежных эквивалентов и представляет  увязку сумм, представленных в  отчете о движении денежных  средств, с соответствующими статьями  бухгалтерского баланса.

 Организация раскрывает в составе информации о принятой ею учетной политике используемые подходы: для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений; для классификации денежных потоков, не указанных в составе денежных потоков от текущих, инвестиционных и финансовых операций; для пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте; для свернутого представления денежных потоков; а также другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств.

Организация раскрывает имеющиеся  по состоянию на отчетную дату возможности  привлечь дополнительные денежные средства, в том числе:

а) суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных  линий с указанием всех установленных  ограничений по использованию таких  кредитных ресурсов (в том числе  о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);

б) величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;

в) полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для  получения кредита, с указанием  суммы денежных средств, которые  может привлечь организация;

г) суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием  причин такого недополучения.

 Организация раскрывает  с учетом существенности следующую  информацию:

 а) имеющиеся существенные  суммы денежных средств (или  их эквивалентов), которые по состоянию  на отчетную дату недоступны  для использования организацией (например, открытые в пользу других  организаций аккредитивы по незавершенным  на отчетную дату сделкам) с  указанием причин данных ограничений;

б) сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением  масштабов этой деятельности;

в) денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту, определенному  в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 ноября 2010 г. N 143н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 14 декабря 2010 г., регистрационный номер 19171);

г) средства в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. В случае если обязательства  по договору с использованием аккредитива  организацией исполнены, но средства аккредитива  не зачислены на ее расчетный или  иной счет, то раскрываются причины  и суммы незачисленных средств.

1.5. Изменения в  отчёте о движении денежных  средств с 2011 года

Формат ОДДС, который организации  должны составлять с 2011 года утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. По сравнению с форматом отчета, применявшимся до 2011 года изменения, на первый взгляд, произошли незначительные. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивалась в прежней форме показателем «Чистые денежные средства» по текущей (инвестиционной, финансовой) деятельности. Показатель рассчитывался как разность между поступлением и оттоком. В новой предложенной форме изменено название итоговой строки, она называется «Результат движения денежных средств» по соответствующему виду деятельности. Помимо этого в конце отчета показывается общий «Результат движения денежных средств за отчетный период» путем сложения всех потоков. Затем указывается «Остаток денежных средств на начало отчетного периода», в прежней форме с этой строки начинался отчет. Затем путем сложения результата движения денег за период и остатка на начало периода получают значение строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Остальные изменения касаются детальных расшифровок составляющих денежного потока по каждому из видов деятельности.

В международной отчетности составление ОДДС регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Cash flow Statements). В российской практике до сих пор бухгалтеры руководствовались указаниями по заполнению данного отчета, которые были даны в пунктах 15 и 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Но данный документ утратил силу с 2011 года в связи с изменением форм бухгалтерской отчетности.

И вот приказом от 02.02.2011 № 11н Минфин России утвердил новое  ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (далее по тексту - ПБУ 23). Приказ зарегистрирован в Минюсте России 29.03.2011 № 20336.

Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в ОДДС. Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения. Правила составления данного отчета прямым и косвенным методом, как это предусмотрено в МСФО (IAS) 7, в нем не упомянуты. Поэтому, по-прежнему, ОДДС следует составлять на основании фактических данных о движении денежных потоков. Но ПБУ устанавливает некоторые особенности при отражении отдельных операций. Кроме того, стандарт предъявляет требования к раскрытию дополнительной информации к финансовой отчетности о денежных потоках.

ПБУ 23 не применяется при  составлении внутренней отчетности, отчетности для госстатнаблюдения или для специальных целей (например, представляемой кредитной организации по ее требованию).

ОДДС представляется в  составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 5 ПБУ 23).

В пункте 4 ПБУ 23 установлено, что к данному отчету применяются  общие требования к формам отчетности. Напомним, что такие требования установлены, в частности, пунктами 5-17 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В прежней форме ОДДС было указано, что в нем можно было приводить информацию о движении не только денежных средств, но и их эквивалентов. Однако определение термина  денежных эквивалентов в российских стандартах отсутствовало. И многие компании использовали определение, данное в МСФО (IAS) 7.

 И вот, в пункте 6 ПБУ 23 наконец-то дали определение  денежных эквивалентов, информация  о движении которых вместе  с денежными средствами представляется  в ОДДС. Под денежными эквивалентами  понимаются краткосрочные высоколиквидные  финансовые вложения, которые могут  быть легко обращены в заранее  известную сумму денежных средств  и которые подвержены незначительному  риску изменения стоимости. 

Временным критерием эквивалента  денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать трехмесячный срок погашения  или иной аналогично короткий срок. Собственно косвенное подтверждение  того, что российские компании могут ориентироваться на этот срок мы находим в подпункте з) пункта 9 ПБУ 23, где названы примеры текущих денежных потоков. Среди прочего в данном подпункте указано, что к таковым могут относиться денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

 Компания должна самостоятельно  установить и закрепить в учетной  политике, какие именно финансовые  вложения она будет включать  в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении их  краткосрочности, ликвидности и  подверженности незначительному  риску изменения стоимости. 

 Инвестиции в акции  других организаций не относятся  к категории эквивалентов денежных  средств, если только они приобретены  с намерением перепродажи в  ближайшее время (например, акции  крупных компаний, приобретенные  с целью спекуляций на их  курсе). Обычно, эквиваленты денежных  средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств (например, высоколиквидные векселя, которыми будет произведен расчет с поставщиком), нежели для инвестирования.