Отчетность по сегментам

     Эта информация представляется для оценки прошлых показателей деятельности подразделения и для принятия решений относительно будущего распределения ресурсов.

     Такой подход обращения к организационной  и управленческой структурам компании, к ее системе внутренней финансовой отчетности для определения отраслевых и географических сегментов компании для целей внешней отчетности иногда называется «управленческим подходом». Организационные компоненты, для которых представляет внутренняя информация, иногда называются «операционными сегментами».

     Существует  два подхода к географической сегментации:

     -- исходя из расположения активов;

     -- исходя из расположения клиентов.

     МСФО 14 -- это единственный стандарт, который  содержит норму, касающуюся существенности.

     Два или более существенно похожих отраслевых или географических сегмента внутренней отчетности могут объединяться в один отраслевой или географический сегмент.

     Два или более отраслевых или географических сегмента существенно похожи в следующем случае:

     -- они показывают схожие долгосрочные финансовые показатели;

     -- они похожи по всем факторам  из определения установленного  МСФО 14. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Система сегментарного  учета и отчетности

2.1. Правила  построения отчетности по сегментам для внешних пользователей

     Приказом  МФ РФ от 27.01.2000 г. № 11н утверждено положение  по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), которое  впервые регламентирует правила  формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской  отчетности коммерческих организаций.

          ПБУ 12/2000 предназначено для коммерческих организаций (исключая организации кредитные) при составлении сводной бухгалтерской отчетности в двух случаях: если у организации есть дочерние и зависимые общества или если в соответствии с учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, на организацию возложена обязательность составления сводной бухгалтерской отчетности.[20]

          В п. 5 ПБУ 12/2000 дается определение  информации по трем видам сегментов.

          По  операционному сегменту –  это  информация, которая раскрывает  деятельность организации по  производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги  или группы однородных товаров, работ, услуг.

          При выявлении товаров, работ,  услуг  в операционный сегмент  могут  учитываться следующие факторы:

          – назначение товаров, работ, услуг;

          – процесс производства товаров, выполнения работ;

          – потребление (покупателем) товаров,  работ, услуг;

          – методы продажи товаров и распространения  услуг;

          – система управления деятельностью   организации (если применимо). 

          По  географическому сегменту  – это информация, раскрывающая  часть деятельности организации  по производству товаров, выполнению  работ, оказанию услуг в определенном  географическом регионе. Причем  предполагается, что такая деятельность  подвержена рискам и получению  прибыли, отличным от рисков  и прибылей в других регионах деятельности организации.

          При выделении информации по  географическим сегментам предполагается  исходить из следующих факторов:

          – сходство условий, определяющих  экономические  и политические  системы государств, на территории  которых осуществляется деятельность организации;

          – общность правил валютного контроля;

          – наличия устойчивых связей  в деятельности, осуществляемой  в различных географических регионах;

          – сходство деятельности;

          – рисков, присущих деятельности  организации в определенном географическом регионе.

          При этом формирование информации  по географическому  сегменту  может осуществляться по определенному   государству или нескольким государствам, региону или регионам в РФ.

          Исходя  из организационной структуры и системы внутренней отчетности организации информация по географическому сегменту может выделяться по местам расположения активов (или ведения деятельности организации) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей или покупателей товаров, работ, услуг)

          По  отчетному сегменту – это  информация по отдельному операционному  или  географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию  в бухгалтерской  отчетности  или в свободной бухгалтерской   отчетности.[3] 

          Перечень  отчетных сегментов  в сводной  бухгалтерской отчетности  организации устанавливают самостоятельно, исходя из своей организационной и управленческой структуры.

          При определении перечня, в  частности, учитывается наличие  филиалов, представительств и иных  структурных подразделений  организации, дочерних и зависимых обществ.

          При выделении информации по  отчетным сегментам  принимаются  во внимание общеэкономические,  валютные, кредитные, ценовые, политические  риски, которым может быть подвержена деятельность организации.

          Вместе  с тем оценка рисков  при выделении информации по  сегментам не предполагает точное  количественное измерение и выражение их.

          Для того, чтобы считаться отчетным (т.е. быть представленным в бухгалтерской отчетности) операционный или географический сегмент должен иметь достаточно заметные величины показателей, а именно: выручка от продажи, финансовый результат, активы должны составлять не менее 10% от общих аналогичных показателей по всем сегментам.[8]

          При этом ПБУ 12/2000 требует, чтобы  на долю всех отчетных сегментов,  выделенных при  подготовке  бухгалтерской отчетности, приходилось  не менее 75% выручки организации.

          Если  на отчетные сегменты, выделенные  при  подготовке бухгалтерской  отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условиям обязательного 10-процентного размера.

          При составлении бухгалтерской  отчетности выделяется первичная  и вторичная  информация по  сегментам. 

          Деление на первичную и вторичную  информацию по отчетным сегментам  производится исходя из преобладающих  источников и характера имеющихся  рисков и полученных прибылей  организации. Преобладающие источники  и характер рисков и прибылей  выявляются на основе организационной  и управленческой структуры организации,  а также системы внутренней отчетности.

          Если  риски и прибыли организации   определяются главным образом  различиями в производимых товарах,  работах  и услугах, то первичной  признается информация по операционным  сегментам, а вторичной – по географическим сегментам.

          Если  риски и прибыли организации  определяются главным образом  различиями в географических  регионах деятельности, то первичной  признается информация по географическим  сегментам, а вторичной – по операционным сегментам.

          Если  риски и прибыли организации   определяются в равной мере  различиями в производстве товаров,  работ, услуг и различиями в  географических регионах деятельности, то первичной считается информация  по операционным сегментам, а  вторичной – по географическим сегментам.

          В состав первичной информации  по отчетному сегмента входят следующие показатели:

          – общая выручка, в т.ч. полученная от продажи внешним покупателям от операций с другими сегментами;

          – финансовый результат (прибыль или  убыток);

          – общая балансовая величина актива;

         – общая величина обязательств;

          – общая величина капитальных  вложений в основные средства и нематериальные активы;

          – общая величина амортизационных   отчислений по основным средствам  и  нематериальным активам; 

          – совокупная доля чистой прибыли  (убытка) зависимых и дочерних  обществ, совместной деятельности.

     Если  первичной информацией признается информация по операционным сегментам, то в состав вторичной информации по географическим сегментам в бухгалтерской  отчетности представляются следующие показатели:

          – величина выручки от продажи  внешним  покупателям в разрезе  географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта (не менее 10% общей выручки организации);

          – балансовая величина активов  отчетного сегмента по местам  расположения активов (не менее  10% величины активов всех географических сегментов);

          – величина капитальных вложений  в  основные средства и нематериальные  активы по местам расположения  активов (не менее 10% величины  активов всех географических  сегментов). Данные показатели выделяются  по географическим сегментам  в случае соблюдения количественного  измерителя построения сегмента  – 10%. Новое ПБУ 12/2000 рассчитано  на коммерческие организации,  которые осуществляют различные  виды деятельности и зачастую  распределены по различным географическим сегментам.[6]

          На  основе бухгалтерской отчетности  без  ее специальной подготовки  заинтересованный пользователь  не может выделить информацию  по производству конкретного  вида продукции  либо информацию  по деятельности организации в том или ином географическом регионе, т.е. когда информация обобщенная, а не сегментированная.

          ПБУ 12/2000 устанавливает правила  формирования и представления  в составе  бухгалтерской отчетности  информации по отдельным сегментам,  которая позволяет заинтересованным  пользователям лучше оценить  деятельность организации, перспективы  развития, подверженность рискам  и получение прибыли.

     2.2. Условия и принципы построения внутренней сегментарной отчетности

          В отличие от отчетности по  сегментам, предназначенной для  внешних пользователей, а потому  являющейся открытой, сегментная  отчетность, составляемая для внутренних  пользователей (управляющих всех  уровней), – это закрытая информация (п. 4 ст. 10 ФЗ "О бухгалтерском учете").[1]

          Первым  шагом на пути создания  внутренней отчетности по сегментам  является разделение организации  на отдельные центры ответственности.  Решение о том, каким центром  ответственности считать то или  иное структурное подразделение  организации, принимается администрацией  организации самостоятельно и  имеет серьезные последствия.  В частности, от этого решения  зависят подходы к оценке деятельности  подразделений организации, возможности  применения трансфертного ценообразования  и, главное, построение всей  системы сегментной отчетности. В силу важности этой проблемы остановимся на ней подробнее.

          В управленческом учете выделяют 4 типа центов ответственности:  центр затрат, центр доходов, центр прибыли  и центр инвестиций.