Отчетность по сегментам

     Разработка  бюджетов и смет ведется бухгалтером-аналитиком в непосредственном контакте с директорами  отделов с использованием таких  приемов планирования, как анализ фактических показателей за прошлый  период, разработка внутренних стандартов, прогнозирование. Система планирования сориентирована на организацию контроля затрат и получение прибыли центрами ответственности, а также на координацию  их хозяйственной деятельности в  интересах предприятия в целом. В системе сегментарного учета  формируются бюджеты и сметы  по всем направлениям хозяйственной  деятельности структурных подразделений  предприятия. Бюджеты и отчеты об их исполнении составляются по местам возникновения затрат в разрезе  центров ответственности. По причинам возникновения отклонений лицами, несущими ответственность за возникшие отклонения, должны быть представлены объяснения. Далее в автоматическом режиме бухгалтер-аналитик формирует сводные отчеты для  принятия руководством предприятия  соответствующих управленческих решений.

     Данный  отчет является одним из нескольких по движению товарных потоков. В частности, он помогает администрации предприятия  контролировать остатки товара в  аптеках и анализировать процессы товарооборота. В связи с тем, что остаток товара учитывается  при расчете налога на имущество  предприятий, составление такого отчета позволяет оптимизировать налоговые  платежи.[21] 

     1.3. Нормативное регулирование сегментарной отчетности

     ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000г. N 11н и введено в  действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2000г. В Положении изложено понятие "информация по сегментам", показаны сфера применения Положения, его назначение, порядок выделения информации по отчетным сегментам и формирования показателей, раскрываемых в информации по отчетному сегменту, способ представления и состав информации по отчетным сегментам.

     Положение применяется при составлении  бухгалтерской отчетности всеми  коммерческими организациями, за исключением  кредитных. Субъекты малого предпринимательства ПБУ 12/2000 могут не применять. Данное Положение не применяется также при формировании отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организацией, и составлении отчетной информации для иных специальных целей.

     Применение  ПБУ 12/2000 должно обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей  лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и способность к получению прибыли.

     Информация  по сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности организации  в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности.

     В зависимости от того, что представляет собой выделенная часть деятельности организации, различают информацию по:

     - операционному сегменту;

     - географическому сегменту.

     Информация  по операционному сегменту - это  информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного  товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или по их однородным группам.[3]

     Например, организация в течение последних 10 лет занимается выращиванием и  откормом скота для продажи, получая  ежегодно стабильную прибыль. Для расширения деятельности организация стала  осуществлять дополнительно переработку  скота. Прибыль от переработки скота  по расчетам должна превышать прибыль  от его выращивания и откорма, однако и риски по новому виду деятельности в незнакомой рыночной нише тоже существенно  увеличились. В данном случае в информации по операционному сегменту целесообразно  выделить информацию по выращиванию  и откорму скота (первый сегмент) и по переработке скота (второй сегмент).

     Информация  по географическому сегменту - это  информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в  определенном географическом регионе  деятельности организации, которая  подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, получаемых в других географических регионах.

     Например, продукты переработки скота организация  решила продавать в Центральном  и Северном регионах страны, существенно  отличающихся по получаемой прибыли  и рискам. В данном случае наряду с операционными сегментами целесообразно  выделить географические сегменты - по продаже продуктов в Центральном регионе и в Северном регионе.

     Информация  по отдельному операционному или  географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской  отчетности, называется информацией по отчетному сегменту.

     МСФО 14 «Сегментная отчетность»

     МСФО 14 посвящен исключительно вопросам раскрытия информации -- о признании и оценке элементов отчетности речь в нем не идет.

     В случае представления консолидированной  финансовой отчетности и отдельных  финансовых отчетов материнской  компании, сегментная информация должна представляться только на основе консолидированной  финансовой отчетности. 

     Цель  МСФО 14 -- установить принципы представления  в отчетах финансовой информации по сегментам (информации относительно различных типов товаров и  услуг, производимых компанией, и различных  географических районах, в которых  она работает), с тем чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

     -- понять показатели работы компании в прошлых периодах;

     -- оценить риски и прибыли компании;

     -- принимать более обоснованные  решения относительно компании в целом.

     Показатели  рентабельности, возможности для  развития (например, в связи с  ростом населения), перспективы на будущее (например, вступление в ЕС, в ВТО), а также инвестиционные риски  могут значительно отличаться в  зависимости от хозяйственно-отраслевого  или географического сегмента. Поэтому  для оценки рисков и перспектив диверсифицированных  компаний пользователям необходима сегментная информация, которая не всегда очевидна из сводных данных.

     Многие  компании производят группы товаров  или услуг, или работают в географических районах с разными нормами  рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками. Информация о разных типах товаров  и услуг компании и ее операциях в разных географических районах, часто называемая сегментной информацией, имеет значение для оценки рисков и прибыли диверсифицированной международной компании, но может быть неопределима из совокупных данных.

     Таким образом, сегментная информация широко рассматривается как необходимая  для удовлетворения потребностей пользователей финансовых отчетов.

     Термин  отраслевой сегмент и географический сегмент применяются в МСФО 14 в следующих значениях:  

     -- отраслевой сегмент -- это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве отдельного товара или услуги или группы связанных товаров или услуг, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей других отраслевых сегментов. При определении того, являются ли товары и услуги связанными, должны рассматриваться следующие факторы:

     -- характер товаров или услуг; 

     -- характер производственных процессов;

     -- тип или класс клиента для товаров или услуг;

     -- методы, использованные для распространения  товаров или предоставления услуг;

     -- если это применимо, характер  регулирующей среды, например  банковские, страховые и коммунальные предприятия;

     -- географический сегмент -- это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве товаров или услуг в конкретной экономической среде, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей компонентов, действующих в других экономических условиях. При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы:

     -- сходство экономических и политических условий;

     -- отношения между операциями в  разных географических районах;

     -- близость операций;

     -- специальные риски, связанные  с операциями в конкретном районе;

     -- правила валютного контроля;

     -- лежащие в основе валютные риски;

     -- отчетный сегмент -- это отраслевой или географический сегмент, определенный на основе приведенных выше определений, для которого согласно настоящего стандарта требуется представление сегментной информации. [2]

     С целью достоверного представления  информации по сегментам МСФО 14 использует дополнительные термины в следующих значениях:

     -- доходы сегмента -- это доходы, представленные в отчете о прибылях и убытках компании, которые непосредственно относятся на сегмент, и соответствующая часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на сегмент, получаемая из операций со сторонами вне компании или от операций с другими сегментами этой же компании;

     -- расходы сегмента -- это расходы, возникающие в результате операционной деятельности сегмента, которые непосредственно распределяются на него, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент, в том числе расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам и расходы, относящиеся к операциям с другими сегментами одной и той же компании;

     -- результаты сегмента -- это доходы сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства;

     -- активы сегмента -- это те операционные активы, которые используются сегментом в его операционной деятельности, и которые либо непосредственно распределяются на сегмент, или могут обоснованно относиться на сегмент;

     -- обязательства сегмента -- это те операционные обязательства, которые возникают в результате операционной деятельности сегмента, и которые либо непосредственно распределяются на сегмент либо могут быть обоснованно отнесены на него;

     -- учетная политика сегмента -- это учетная политика, утвержденная для подготовки и представления финансовых отчетов группы или компании, а также учетная политика, которая непосредственно относится к отчетности сегмента. [2]

     Сегментная  информация (выдержка) 

     Сегментная  информация основывается на двух форматах: первичном, который отражает управленческую структуру группы, и вторичном, который ориентирован на виды банковских продуктов. Первичная сегментация, соответствующая распределению ответственности и географии деятельности, отвечает структуре управления группой. Основная отрасль, в которой работает группа, это кредитная. Управление этим видом деятельности осуществляется по трем географическим регионам. Прочие виды деятельности, главным образом, банковские продукты, управляются из единого центра на глобальной основе. Вторичный формат сегментации, по видам продукции, представлен шестью категориями (сегментами).

     Согласно  МСФО 14 большинство компаний будут  определять свои отраслевые и географические сегменты как организационные подразделения, информация для которых представляется совету директоров (в особенности  контролирующим директорам без управленческих функций, если таковые имеются). Кроме  этого информация представляется генеральному директору (самому высокопоставленному  лицу, принимающему решения, которое  в некоторых случаях может  быть представлено группой из нескольких человек).