Отчетность по сегментам и методы ее составления

Сегментарная  отчётность может и должна представляться организациями, не только имеющими дочерние и зависимые общества, но и составляющими  сводную отчётность. Подобно тому, как результаты финансового учёта  обобщаются во внешней финансовой отчётности, заключительным этапом управленческого  учёта является формирование внутренней отчётности.

 

3. Задачи и этапы построения системы сегментарной отчетности организации

 

Цель создания системы сегментарного  учета и отчетности в организации — это обеспечение собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности структурных подразделений для анализа и принятия грамотных управленческих решении. Эту информацию не может предоставить система финансового учета. Постановка же сегментарного учета, кроме того, позволяет усовершенствовать существующий в настоящее время на предприятии документооборот, оптимизировать показатели деятельности, как отдельных центров ответственности, так и предприятия в целом.

При создании системы сегментарного  учета и отчетности необходимо иметь  в виду, что [15, c. 132]:

• затраты на внедрение и обслуживание системы должны быть меньше, чем получаемый от ее использования эффект;
• система должна обеспечивать конфиденциальность информации;
• система должна быть автоматизирована и универсальна.

Постановка системы сегментарного  учета предполагает прохождение предприятием следующих этапов.

I. Формирование децентрализованной структуры управления с выделением центров ответственности. Последние в свою очередь должны подразделяться на центры прибыли и центры затрат.

По центрам ответственности (одновременно являющимися и местами возникновения  затрат) осуществляется управленческий учет и контроль (нормирование, планирование и учет затрат обращения). Для примера, использую сеть аптек, где ответственность за результаты деятельности центров ответственности возлагается на директоров аптек, пунктов и аптечного склада. Работа сформированных центров ответственности контролируется административными службами (отделами) предприятия.

Специалисты и директора отделов  на основании управленческой информации принимают решения в рамках должностных полномочий. Вопросы, выходящие за пределы их компетенции, решаются генеральным директором самостоятельно или на совете директоров отделов.

Заседание совета директоров может  проводиться в двух вариантах:

- открытое совещание директоров отделов в полном составе;

- собрание директоров некоторых отделов.

При частных вопросах, касающихся, например, кадровых изменений руководящего состава в аптеке, генеральный  директор для решения вопроса может ограничиться мнением директоров отдела кадров и отдела аптечной сети.

С офисом ситуация выглядит иначе. Ответственность за результаты работы этого центра ответственности можно возложить на главного бухгалтера предприятия. Он будет осуществлять непосредственный контроль за местами возникновения затрат в офисе, а поскольку каждый отдел будет являться местом возникновения затрат, все директора отделов по требованию главного бухгалтера должны будут предоставлять объяснения по причинам любых отклонений от установленных норм, которые закреплены в бюджете предприятия, утвержденном на совете директоров отделов. Сведения об отклонениях, выходящих за рамки допустимых, предоставляются генеральному директору. Границы допустимых отклонений могут устанавливаться в процессе формирования любого бюджета.

II. Кодировка статей затрат центров ответственности. Организация системы сегментарного учета предполагает специальную кодировку затратных и доходных статей центров ответственности для их детального отражения в системе управленческого учета и для последующего составления сегментарной отчетности.

Для примера использую организацию учета затрат обращения.

Для контроля и оценки деятельности отдельных сегментов бизнеса  необходимо провести [28]:

• классификацию их расходов на переменные, постоянные, условно-постоянные. К переменным, как обычно, будем относить затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объема продаж аптеки и аптечного пункта (от их деловой активности). К постоянным затратам, напротив, отнесем затраты, величина которых не зависит от изменения объема продаж. Затраты, которые нельзя однозначно отнести ни к переменным, ни к постоянным, будем рассматривать как условно-постоянные;
• разделение затрат центров ответственности на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые — затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от деятельности руководителя центра ответственности. Другими словами, директора аптек и аптечных пунктов путем принятия тех или иных управленческих решений могут повлиять на размер регулируемых затрат. Нерегулируемые затраты, напротив, не подвержены такому влиянию.

В соответствии с вышеизложенным целесообразно  внести следующие коррективы в рабочий  план счетов организации. Каждой статье затрат необходимо присвоить два дополнительных признака [15, c.66]:

• Первый признак: 1 — переменные затраты, 2 — постоянные затраты, 3 — условно-постоянные затраты.
• Второй признак: 4 — регулируемые затраты, 5 — нерегулируемые затраты.

Это не усложнит существенно работу бухгалтерии, но обеспечит бухгалтера-аналитика, занимающегося сегментарным учетом, всей необходимой для него информацией.

Режим работы бухгалтерии, обрабатывающей первичные  документы и формирующей информацию об издержках обращения, с внедрением системы сегментарного учета существенно не изменится. Сохранится ранее действовавший порядок кодировки статей затрат в бухгалтерском учете. Признаки статей затрат формируются бухгалтером-аналитиком при постановке системы сегментарного учета.

В сегментарном учете информация распределяется согласно признакам классификации затрат в автоматическом режиме.

Признаки 3 (условно-постоянные затраты) и 4 (регулируемые затраты) видны только бухгалтеру-аналитику.

Таким образом, бухгалтер-аналитик, занимающийся сегментарным учетом, работая на персональном компьютере, имеет доступ ко всей бухгалтерской информации. Для посторонних пользователей в систему управленческого сегментарного учета он закрыт. Возможности получения сотрудниками бухгалтерской информации варьируются в зависимости от их должностных обязанностей.

Существует два пути повышения оперативности формирования сегментарной отчетности [18, c. 348].

Первый, не капиталоемкий, состоит в том, чтобы повысить частоту представления центрами прибыли товарных и кассовых отчетов (как отмечалось, в настоящее время они представляются ежедекадно). В отношении кассовых отчетов проблемы не возникает, поскольку они в любом случае должны формироваться ежедневно.

По товарным отчетам проблема состоит  в более частом их формировании и  занесении в бухгалтерскую систему. Однако при формировании трехдневного отчета обрабатывать и проверять в бухгалтерии документов придется в 3 раза меньше, чем за десять дней. На складе формировать товарные отчеты можно ежедневно. Следовательно, при сдаче товарных отчетов 2 раза в неделю (в четверг — за понедельник, вторник и среду и в понедельник — за оставшиеся дни недели) в бухгалтерии не будут накапливаться непроверенные документы. При применении такого варианта, документооборота в системе управленческого учета информация за первые три дня недели появляется уже в пятницу утром, что вполне оперативно.

Второй возможный путь решения проблемы — глобальный, высоко капиталоемкий, но обладающий чрезвычайной эффективностью. Он состоит в полной автоматизации учетного процесса с использованием электронных сетей, что предполагает как формирование товарных и кассовых отчетов непосредственно в аптеках с передачей информации в центральный офис, так и формирование системы штрихового кодирования, позволяющей вести количественный учет товаропотока.

III. Организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту. С вводом в действие системы управленческого учета появляется возможность планировать затраты и доходы центров ответственности и, как следствие, разрабатывать ценовую политику сегментов бизнеса, выявлять отклонения фактических показателей от плановых, устанавливать их причины.

Одна из основных задач сегментарной отчетности — предоставление отчетов  об отклонениях от принятых норм по сегментам бизнеса. При своевременном  выявлении отклонений и причин их возникновения появляется возможность  их оперативного устранения.

Разработка бюджетов и смет ведется бухгалтером-аналитиком в непосредственном контакте с директорами отделов с использованием таких приемов планирования, как анализ фактических показателей за прошлый период, разработка внутренних стандартов, прогнозирование. Система планирования сориентирована на организацию контроля затрат и получение прибыли центрами ответственности, а также на координацию их хозяйственной деятельности в интересах предприятия в целом. В системе сегментарного учета формируются бюджеты и сметы по всем направлениям хозяйственной деятельности структурных подразделений предприятия. Бюджеты и отчеты об их исполнении составляются по местам возникновения затрат в разрезе центров ответственности. По причинам возникновения отклонений лицами, несущими ответственность за возникшие отклонения, должны быть представлены объяснения. Далее в автоматическом режиме бухгалтер-аналитик формирует сводные отчеты для принятия руководством предприятия соответствующих управленческих решений.

Данный отчет является одним из нескольких по движению товарных потоков. В частности, он помогает администрации предприятия контролировать остатки товара и анализировать процессы товарооборота. В связи с тем, что остаток товара учитывается при расчете налога на имущество предприятий, составление такого отчета позволяет оптимизировать налоговые платежи.

 

ВАРИАНТ № 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ООО “ВЕКТОР-1” (услуги)

 

1. Составить бухгалтерские проводки, рассчитать налоги и заполнить журнал хозяйственных операций.
2. Открыть схемы синтетических счетов и отразить в них все бухгалтерские проводки.
3. Составить оборотно-сальдовую ведомость по главной книге за отчетный период.
4. Составить бухгалтерскую отчетность в объеме промежуточной отчетности   (Ф. 1, Ф. 2)

Организация бухгалтерского учета  ООО “ВЕКТОР-1”

Фирма ООО  «ВЕКТОР-1» начала свою деятельность в январе 2008 г. Учредитель - Романов А. С., он же – генеральный директор.

Уставный  капитал составляет 20,0 тыс. рублей. Оплачен полностью: 50% - денежными  средствами, 50% - основным средством (компьютер).

Главным бухгалтером назначена Савельева  Т. К.

Основным  и единственным видом деятельности является оказание услуг по ремонту  помещений. Производственный цикл организован  следующим образом.

При заключении договора с заказчиком предусматривается  предоплата в размере 100%. После выполнения работ подписывается акт на выполненные  работы.

По принятой в организации учетной политике момент признания выручки для  бухгалтерского и налогового учета  принят по начислению. Организация  является плательщиком НДС. Налог на прибыль перечисляется ежеквартально.

Амортизация основных средств начисляется линейным методом.

В течение  месяца Савельева Т.К. занимается первичной  документацией, выписывая платежные, кассовые и другие документы, все  эти документы она подшивает в папки. В конце месяца начисляет заработную плату работникам, составляет журнал учета счетов-фактур покупок, книгу покупок, а также Журнал учета счетов-фактур продаж и книгу продаж.

Сальдо по счетам ООО  «ВЕКТОР-1» НА 01.03.2010 г.

 

Счет Код	Наименование счета	Сумма (руб.)
01	Основные средства	10000
02	Износ ОС	166,67
08	Капитальные вложения	-
10	Материалы	-
19	НДС по приобретенным ценностям	-
20	Основное производство	-
50	Касса	298
51	Расчетный счет	102893,4
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	-
68.1	Расчеты с бюджетом по НДФЛ	1898
68.2	Расчеты с бюджетом по НДС	18396,6
69.1	Расчеты по социальному страхованию	963
69.2	Расчеты по пенсионному обеспечению	4648
69.3	Расчеты по обязательному мед. страхованию	597,6
70	Расчеты по оплате труда	14702
71	Расчеты с подотчетными лицами	4000
80	Уставный капитал	20000
90.1	Выручка	195000
90.2	Себестоимость продаж	108834,71
90.4	НДС с выручки	29745,76
90.9	Прибыль (убыток) от продаж	56419,53
91.2	Прочие доходы	600
91.9	Сальдо прочих доходов и расходов	600
99.1	Прибыль (убыток) отчетного года	55819,53