Отчетность по сегментам и методы ее составления

• обособленная деятельность способна приносить экономические выгоды и предполагает соответствующие расходы;
• результаты обособленной деятельности систематически анализируются лицами, наделенными в организации полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов;
• по этой обособленной деятельности могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.

Таким образом, чтобы сформировать бухгалтерскую  отчетность, бухгалтерской службе потребуется  помощь высшего управленческого  звена организации для выделения  сегментов и определения ключевых показателей, которые систематически анализируются уполномоченными  лицами.

В ПБУ 12/2010 приведено несколько примеров основы выделения сегментов, которые можно  сгруппировать следующим образом [30]:

• вид деятельности (отрасль, виды продукции, специфические требования, предъявляемые к деятельности со стороны контролирующих органов);
• географический регион деятельности (производственные площадки, концентрация активов, рынков сбыта);
• организационно-функциональная структура организации;
• покупательский сегмент;
• способ организации бизнес-процесса (производства, сбыта продукции, контроль деятельности со стороны менеджмента);
• экономические факторы (рентабельность, трудоемкость, фондоемкость, ресурсоемкость и пр.);
• риски бизнеса;
• обособленность информации о деятельности организации, представляемой высшему руководству организации.

Однако  самым главным критерием выделения  сегментов является практическое значение обособления информации о части  деятельности для целей управления организацией.

При выделении  информации несколько сегментов  могут быть определены как единый сегмент, при условии сходства следующих  характеристик объединяемых сегментов [5]:

• характер (назначение) продукции, товаров, работ, услуг;
• процесс производства продукции, закупки товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;
• способы продажи продукции, товаров, работ, услуг;
• правовые условия деятельности (например, необходимость лицензии (разрешения), режим налогообложения).

В ПБУ 12/2010 по сравнению с ПБУ 12/2000 сохранились  требования пороговых числовых значений выручки, финансового результата или  активов при определении отчетных сегментов [5]:

• выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;
• финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);
• активы данного сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75 процентов  выручки организации.

В случае если сегмент не удовлетворяет количественным пороговым показателям, он, тем не менее, может рассматриваться как отчетный. Для этого достаточно, чтобы руководство компании считало необходимым отдельно раскрыть информацию по нему.

Если  сегмент впервые стал удовлетворять  условиям отчетного сегмента в отчетном периоде, то по нему должна быть представлена также сравнительная информация за предшествующие отчетному периоды, за исключением случаев, когда необходимая  информация отсутствует и ее подготовка противоречит требованию рациональности [5].

Указано также, что количество отчетных сегментов  не должно превышать 10 единиц, если только организация не представит обоснование  невозможности агрегирования их количества.

Информацию  о других видах хозяйственной  деятельности и сегментах, которые  не являются отчетными, необходимо объединить. Раскрытия в этом случае будут  сделаны по категории «все прочие сегменты». При этом приводится описание источников выручки, включенных в категорию  «все прочие сегменты» [31].

 

3. Выделение отчетного сегмента и раскрытие информации по нему

 

Исходя  из способов и целей управления организации  не только выделяются сегменты, но и  проводится оценка совокупности показателей, раскрываемых по каждому отчетному  сегменту. В ПБУ 12/2000 отсутствовало требование оценки показателей по данным управленческого учета. Согласно п. 18 ПБУ 12/2010 по каждому отчетному сегменту приводятся показатели в оценке, в которой они представляются полномочным лицам организации для принятия решений (по данным управленческого учета). Список таких показателей приведен в таблице 2 [30].

Таблица 2 – Показатели ПБУ 12/2000 и ПБУ 12/2010, раскрываемые по каждому отчетному сегменту.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить следующую информацию по отчетным сегментам [27]:

• общую информацию, а именно: описание основы выделения отчетных сегментов, случаи их объединения, наименование вида или группы продукции (товаров, работ, услуг), от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов;
• показатели отчетных сегментов;
• способы оценки показателей отчетных сегментов;
• сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках.

По каждому  отчетному сегменту раскрываются такие  показатели, как финансовый результат  за отчетный период, общая величина активов на отчетную дату, общая  величина обязательств на отчетную дату (если эти данные предоставляются  полномочным лицам организации).

В случае систематического предоставления полномочным  лицам информации по сегментам организация  раскрывает по ним дополнительные показатели [5]:

• выручку от продаж покупателям (заказчикам) организации;
• подразумеваемую выручку от операций с другими сегментами;
• проценты (дивиденды) к получению;
• проценты к уплате;
• величину амортизационных отчислений;
• иные существенные доходы и расходы;
• налог на прибыль;
• величину внеоборотных активов.

Кроме того, организация раскрывает результаты сопоставления суммарной величины существенных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации (по выручке, по прибыли, по активам и обязательствам и т.д.).

К тому же в пояснениях к бухгалтерской  отчетности необходимо раскрыть информацию по каждому географическому региону  деятельности. То есть нужно отразить величину выручки от продаж покупателям организации и стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе отдельно показать данную информацию по деятельности в России и за рубежом.

Информация  о покупателях, выручка от продаж которым составляет не менее 10 процентов  общей выручки, также раскрывается в отчетности. Это [27]:

• наименование покупателя;
• сумма выручки от продаж такому покупателю;
• наименование отчетного сегмента, к которму относится данная выручка.

Как правило, в большинстве организаций, выступающих  эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, методы и способы управленческого  учета соответствуют методам  и способам, применяемым для формирования отчетности по МСФО. В то же время организации вправе установить любые другие способы и методы управленческого учета, продиктованные требованиями высшего управленческого персонала. В связи с этим различия в оценке показателей, раскрываемых по каждому отчетному сегменту, могут быть достаточно существенными по сравнению с оценкой показателей, представленных в бухгалтерской отчетности в целом по организации за один и тот же отчетный период.

В отличие  от ПБУ 12/2000 в действующей редакции ПБУ 12/2010 особое внимание уделено требованиям  к раскрытию [30]:

• результатов сопоставления совокупных показателей отчетных сегментов (по данным управленческого учета) с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации (п. 28);
• способов и методов управленческого учета (п. 27), в частности: порядка распределения показателей между отчетными сегментами, порядка учета операций между отчетными сегментами, способов оценки показателей и характера их изменений (управленческий учет) по сравнению с прошлыми периодами, характера расхождений между оценками прибылей и убытков, активов и обязательств.

Такая информация позволит заинтересованным пользователям  максимально полно, насколько это  будет возможно сделать посредством  анализа отчетности, оценить политику управления организацией и используемую высшим руководством информацию для  целей принятия управленческих решений, что до введения ПБУ 12/2010 было весьма затруднительно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Правила, порядок построения и возможности применения информации сегментарной отчетности в организации

 

1. Условия и принципы построения внутренней сегментарной отчетности

 

В результате обработки информации управленческого  учёта составляются внутренние (сегментарные) отчёты, которые создаются бухгалтером-аналитиком и предъявляются как администрации  предприятия, так и менеджерам всех уровней управления. Основной целью  составления отчётности является обеспечение  необходимой информацией всех заинтересованных внутренних пользователей.

Зарубежные  источники содержат различные рекомендации по составлению сегментарной отчётности. На их базе можно сделать некоторые  выводы [22, с. 117]:

1. Внутренний отчёт должен быть адресным и конкретным. Он не принесёт желаемых результатов, если:

• информация собирается главным образом для учёта объёма продаж или определения затрат и не связана с информационными запросами конкретных управляющих, возглавляющих центры доходов или центры затрат;

• будет адресован не конкретному менеджеру, а его более высокому руководителю;
• будет содержать расплывчатую информацию по общим вопросам. Эффективный управленческий контроль предполагает наличие конкретной отчётной информации.

2. Для принятия управленческих решений полезна оперативная информация. Нельзя допустить, чтобы созданные бухгалтером-аналитиком отчёты легли на полку. Следовательно, отчёт должен быть интересен менеджеру.

При составлении  внутренних отчётов следует учитывать  психологические особенности менеджера. Так, необходимо знать, какую форму  представления информации он предпочитает (табличную или графическую), каковы его планы и пожелания, стиль  работы и т.д.

3. Не стоит слишком углубляться в прошлое, полезнее искать информацию, использование которой позволит улучшить дальнейшую работу центра ответственности.
4. Не следует слишком часто менять форматы сегментарных отчётов.
5. Не следует перегружать отчётность расчётами. Управляющему нужен минимальный объём данных, но эти данные должны быть систематизированы так, чтобы на основе содержащейся в них информации руководитель смог принимать оптимальные управленческие решения и осуществлять конкретные действия.

Важно обдумать мероприятия и решения, которые вытекают из анализа уже приведенных в сегментарной отчётности данных. Раздел, касающийся плановых или прогнозных величин, рекомендуется заполнять не бухгалтеру, а самому менеджеру.

6. Отчёты должны охватывать главное: то, что приближает всех работников к выполнению плана. Отчёт, содержащий информацию, не нужную менеджеру, снижает качество управленческого контроля.
7. Не всё поддаётся записи. Кроме составления письменных отчётов управленческий контроль предполагает проведение бесед бухгалтера-аналитика с управляющими всех уровней.