Отчет по производственной практики в «Центр перспектива»

 

Аудит расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и  кредиторами

 

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например с операциями по кассе , расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть  изучению при проверке расчетов с  подотчетными лицами, являются :

- авансовые отчеты; 

- журнал регистрации  авансовых отчетов;

- приказы о направлении сотрудников в командировку;

- список лиц, которым  разрешено получение наличных  денег из кассы;

- сметы представительских  расходов;

- приказы об утверждении  смет представительских расходов.

Многочисленные и разнообразные  операции по расчетам с подотчетными лицами находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности :

- Баланс предприятия  ( форма № 1) ( стр. баланса 236 – прочая дебиторская задолженность,  платежи по которой ожидаются  в течении 12 месяцев, и стр. 628 – прочие займы , подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

- Отчет о движении  денежных средств ( форма №  4)

- Главная книга

- журнал – ордер  № 7, объединяющий в себе аналитический  и синтетический учет расчетов  с подотчетными лицами ( для журнально-ордерной формы счетоводства) .

При проверке командировочных  расходов следует обратить внимание:

- на наличие приказов  о направлении работников в  командировку;

- правильность возмещения  командировочных расходов;

- наличие командировочных  удостоверений;

- правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

- правильность возмещения  затрат на представительские  расходы. Включение представительских  расходов в себестоимость продукции  (работ, услуг) производится в  пределах смет предприятия и  только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, проведения деловых встреч, приглашенные лица, величина расходов ;

- правильность возмещения  затрат при краткосрочных загранкомандировках;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;

- правильность ведения  остатков на конец месяца по  счету 71;

- соответствие записей  в авансовых отчетах записям  в журнале-ордере № 7 по счету  71 « Расчеты с подотчетными  лицами» и Главной книге.

Порядок расчетов с работниками по служебным командировкам регулируется инструкцией Минфина.

Денежные суммы выдаются командированному работнику исходя из действительной потребности, но не выше суммы, исчисленной по установленным  нормам. Расчет выданной суммы, подписанный руководителем и командируемым работником, хранится в бухгалтерии предприятия. По прибытии из командировки оформленное командировочное удостоверение сдается в бухгалтерию.

Перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах суммы, причитающейся на оплату проезда, расходов по найму жилья и суточных. В течение трех дней по возвращении об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются оформленное в установленном порядке командировочное удостоверение, документы о найме жилья и фактических расходов на проезд.

Принятие перечисленных  выше расходов для налогового учета  регламентируется НК РФ.

При аудите расчетов с  поставщиками аудитору необходимо проверить:

- наличие договоров  поставки продукции;

- реальность задолженности поставщиков, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность ведения  аналитического учета по счету  60 « Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по счету  60;

- обоснованность учета и принятия к зачету сумм НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам;

- соответствие записей  аналитического учета по счету  60 записям в журнале-ордере №  6, регистрах компьютерного учета,  Главной книге и балансе.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном  счете 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции  со счетами учета производственных запасов, товаров, издержек обращения  в пределах сумм акцепта.

При оприходовании неотфактурованных поставок составляется акт о приемке материалов ( форма № М-7), приходные ордера в этом случае не составляются. Материалы приходуются по покупным ценам (Дт 10 – Кт 60, без НДС). Второй экземпляр акта направляется поставщику. При поступлении счета поставщика ранее сделанную запись сторнируют и делают положительную запись на сумму счета, предъявленного к оплате.

Материалами в пути считаются  материалы, за которые заплачены  деньги поставщику, но которые не поступили  фактически на склад до конца месяца.

Такие материалы бухгалтерия  приходует условно по дебету счета 10, кредиту счета 60 в отчетном месяце. В следующем месяце эта запись сторнируется.

Акцепт счета поставщика за полученные материалы ( без НДС) отражают по дебету счета 10, кредиту счетов 60,76. Сумму НДС по приобретенным материалам отражают в бухгалтерском учете записью:

Дт 60 – Кт 51.

Списание НДС по фактически оплаченным и оприходованным материалам, стоимость которых относится  на издержки производства, отражается записью:

Дт 68- кт 19.

Следует иметь в виду, что зачет НДС в уменьшении суммы платежей  бюджет возможен при выполнении следующих условий:

- оплата;

- оприходование;

- наличие счета- фактуры,  книги покупок, книги продаж;

- наличие правильно  оформленных документов ( банковских  счетов с выделенной суммой НДС).

 

 

Аудит сохранности и  использования товарно-материальных ценностей

 

Цель аудиторской проверки операций с товарно- материальными  ценностями состоит в подтверждении  достоверности данных по наличию  и движению товарно- материальных ценностей, проверке соблюдения экономическим субъектом установленного порядка их учета и списания, отражения в отчетности.

Основными задачами учета  материально- производственных запасов  являются:

- формирование фактической  себестоимости запасов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

- контроль за сохранностью  запасов в местах и хранения ( эксплуатации) и на всех этапах  их движения;

- контроль за соблюдением установленных запасов организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции,  выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление  ненужных и излишних запасов  с целью их возможной продажи  или получения иных возможностей  вовлечения их в оборот;

- проведение анализа  эффективности использования запасов.

Аудитор проверяет проверяет  выполнение основных требований, предъявляемых  к бухгалтерскому учету материально- производственных запасов:

- осуществляется ли  сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода) товарно- материальных ценностей;

- как осуществляется  учет количества и оценка запасов;

- оперативно ли и  своевременно осуществляется учет  запасов;

- достоверны ли данные  аналитического и синтетического  учета;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца ( по оборотам и остаткам);

- соответствие данных  складского учета и оперативного  учета движения запасов в подразделениях  организации данным бухгалтерского  учета.

На исследовательской стадии аудиторской экспертизы учета производственных запасов изучают три объекта проверки:

1. Сохранность производственных запасов на складах предприятия:

- хранение материальных  ценностей;

- состояние картотеки  по учету материальных ценностей  на складе;

- изучение организации  пропускной системы на предприятии;

- полнота и качество  инвентаризации производственных  запасов.

2.   Учет использования  материальных ценностей, списания  недостач, потерь, хищений:

- проверка операций  по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону;

- обоснованность списания  хищений, недостач, потерь материальных  ценностей;

- данные бухгалтерских  регистров и отчетности.

3. Использование материальных  ценностей:

  - выявление неиспользуемых  материалов в течение отчетного года; свыше одного года.

 Источниками информации  при проверке операций с товарно-материальными  ценностями являются:

- нормативные акты, регулирующие  учет производственных запасов;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально- производственных  запасов» (ПБУ 5/2001);

Первичная документация по учету производственных запасов, приходные документы на материальные ценности ( товарно-транспортная накладная, таможенная декларация, приходный ордер М-4, акт о приемке материалов М-7, карточка учета МБП МБ-2, доверенность М-2);

- расходные документы  ( накладная на отпуск материалов  на сторону М-15, лимитно- заборная  карта М-8, требование- накладная М-11, карточка учета материалов М-17, акт выбытия МБП МБ-4, акт на списание МБП МБ-8 и т.д.);

- данные учета по  забалансовым счетам 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «  Товары, принятые на комиссию»;

- акты ревизий и  аудиторские проверки производственных запасов;

- информация правоохранительных  органов;

- договоры на приобретение  и реализацию ценностей.

Общие данные по учету  товарно-материальных ценностей и  производственных запасов проверяются  по статьям раздела II баланса и по таким регистрам, как Главная книга, соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

При проверки кассы наиболее важно проверить:

- полноту и своевременность  оприходования денежных средств,  полученных по чекам из банка.  Сверка производится с выписками банка. Проводится встречная проверка в банке в случае обнаружения исправлений, подчисток и т.п.

- правильность оформления  приходных и расходных кассовых  ордеров, кассовой книги, журнала  регистрации приходных и расходных  ордеров;

- наличие подписи в получении денег, соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах (проверяется выборочно). Особое внимание уделяется подписям на выплату депонированных сумм;

- правильность ведения  кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на конец дня;

- правильность выведения  итогов в платежных ведомостях;

- правильность оформления  документов при депонировании  заработной платы;

- соблюдение лимитов  хранения денежных средств в  кассе и порядок расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;

- хранение ключей от  сейфа и их дубликатов. Последние  должны храниться в опечатанном  виде у руководителя предприятия;

- выполнение постановлений  Правительства РФ о применении  контрольно-кассовых машин при  осуществлении денежных расчетов с населением и др.:

А) применение контрольно-кассовых аппаратов при расчетах с населением и регистрация их в налоговых  органах,

Б)  применение контрольно- кассовой ленты,

В)  правильность оформления и ведения книги кассира- операциониста;

- правильность составления  бухгалтерских проводок. Особое  внимание обращается на операции, которые по бухгалтерскому учету  списаны ( минуя счета расчетов) на затраты производства ( счета  20,23,25,26) или издержки обращения  (счет 44);

- соответствие записей в кассовой книге записям в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 по счету 50 « Касса» и Главной книге за истекший период.

Дела об административных нарушениях и наложении штрафов  рассматриваются инспекциями ФНС  России по сведениям, предоставляемым банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.