Отчет по производственной практики в «Центр перспектива»

- используется в течение  длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

- способно приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

               Согласно ПБУ 6/01 активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств исходя только из срока их полезного использования.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Предметы со сроком полезного  использования, превышающего 12 месяцев  или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, независимо от их стоимости, должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.

Для целей бухгалтерского учета организациям разрешено списывать  на затраты на производство или на расходы на продажу объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей. При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Основные средства признаются таковыми в момент их принятия к  учету. Под основными средствами в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01),понимается совокупность материально-вещественных ценностей неоднократно участвующих в воспроизводственном цикле и постепенно переносящих свою стоимость на производимую с их помощью продукцию посредством амортизационных отчислений.Классификация основных средств приведена на рис.2

Рис.2. Классификация основных средств

 

          Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению  основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления  капитальных вложений, безвозмездное  поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при  инвентаризации, внутреннем перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, которая назначается  руководителем организации. В состав комиссии, как правило, включают работников бухгалтерии и технических специалистов, способных оценить состояние основных средств.

 

Акт (накладная) приемки–передачи основных средств (Форма  № ОС-1)

Для акта (накладной) приемки  –передачи основных средств предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Этот акт применяется:

- для учета ввода  в эксплуатацию основных средств,  купленных у поставщиков, приобретенных  безвозмездно или созданных в  организации;

- для оформления внутреннего  перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое.

Обычно акт составляют в одном экземпляре на каждый объект основных средств, но еще можно оформить общий акт на оприходование основных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента и оборудования, при условии если эти объекты:

- поступили в одном  календарном месяце;

- они однотипны и  имеют одинаковую стоимость.

При внутреннем перемещение  основных средств акт выписывают в 2 экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию, второй остается в подразделении, передавшем основные средства.

В графе 11 «Норма амортизации,  % или сметная ставок» указывают  норму, по которой на основное средство будет  начисляться амортизация  в течение всего срока его  эксплуатации. Амортизация по основным средствам может начисляться:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого  остатка;

- способом списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования;

- способом списания  стоимости пропорционально объему  выпущенной продукции.

Графу 11 заполняют в  том случаи, если амортизация начисляется  линейным способом или способом уменьшаемого остатка. Если же амортизация начисляется  одним из двух других способов, то в  этой графе делают соответствующую  пометку ( например, «По сумме чисел  лет срока полезного использования» или «Пропорционально объему выпущенной продукции»).

Срок полезного использования  объекта основных средств можем  установить самостоятельно ( например, исходя из ожидаемого срока его эксплуатации).

Примерные сроки полезного  использования для всех групп основных средств приведены в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.

Акт подписывают все  члены комиссии, работники, принявшие  и сдавшие основное производство, главный бухгалтер и утверждающий руководитель организации. Оформленный акт передают в бухгалтерию. На основании акта бухгалтер должен сделать соответствующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 (75,76,98.2…) – оприходован объект основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 –объект  основных средств введен в эксплуатацию. Еще если объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей можно списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию ( п. 18 ПБУ 6/01). Для этого составляется запись:

Дебет 20 (23,26,29,44…) Кредит 01 –списана стоимость объекта основных средств.

Акт о приемке  оборудования (Форма № ОС-14)

Для акта предусмотрен типовой  бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Акт оформляется в двух экземплярах: первый экземпляр передают вместе с оборудованием на склад; второй экземпляр – в бухгалтерию. Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.

Если монтаж поступившего оборудования будет осуществлять подрядная  организация, то в состав комиссии может  быть включен ее представитель. Принимая оборудование для установки, он должен подписать акт. В этом случаи приемки – передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не оформляют, а представителю подрядной организации передают один экземпляр акта о приемки оборудования (форма № ОС-14).

Бухгалтер должен заполнить в акте графу «Корреспондирующий счет» и сделать проводку:

Дебет 07 Кредит 60 (76) –оприходовано  оборудование, требующее монтажа.

Инвентарная карточка учета основных средств (Форма  № ОС-6)

Основные средства, принадлежащие  организации, учитывают в инвентарных карточках.

Для карточки предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Инвентарную карточку оформляют  в одном экземпляре на каждый объект основных средств. Также можно оформить одну общую карточку на несколько объектов основных средств ( например, на производственный и хозяйственный инвентарь), если эти объекты:

- поступили в организацию  в одном календарном месяце;

- имеют одинаковую  стоимость, назначение и технические  характеристики.

При заполнении карточки по графе 6 указывают срок полезного  использования объекта основных средств. Этот срок можно установить самостоятельно ( например, исходя из ожидаемого срока эксплуатации объекта). Примерные  сроки полезного использования для всех групп основных средств приведены в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.

В графе 7 «Норма амортизации, % или сметная ставка « указывают  норму, по которой на основное средство будет начисляться амортизация  в течение всего срока его эксплуатации.

В настоящее время  эту графу заполняют в том  случаи, если амортизация начисляется  линейным способом или способом уменьшаемого остатка. Если же амортизация начисляется  одним из двух других способов, то в  этой графе делают соответствующую  пометку ( например, «По сумме чисел лет срока полезного использования» или «Пропорционально объему выпущенной продукции»).

В графах 8 и 9 «Код» («нормы амортизационных отчислений» / «Счета и объекта аналитического учета ( для отнесения амортизации основных средств)») указывают номер группы, к которой принадлежит основное средство (графа 8), и номер счета (субсчета), на который будет списываться начисленная амортизация (графа 9).

Графы 20-24 заполняют, если основное средство содержит драгоценные  материалы ( металлы, камни). В противном случае в этих графах ставится прочерк.

Графы 25-28 заполняют, когда  объект основных средств будет списан с баланса организации ( например, продан).

В карточке также отражают сведения о ремонте объекта основных средств.

При значительном изменении качественных показателей основного средства в карточку заносят новые данные. Если это невозможно, то старую карточку заменяют новой. Старую карточку сохраняют как справочный документ.

Карточку заполняет  бухгалтер на основании документов об оприходовании объекта основных средств.

Акт о приемки  – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ( Форма  № ОС-3)

Для акта приемки-сдачи  отремонтированных объектов основных средств предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Если организация осуществляет ремонт ( реконструкцию, модернизацию) основного средства самостоятельно, то акт составляют в одном экземпляре. Если основное средство было передано для ремонта подрядной организации – в двух экземплярах:

- первый экземпляр  остается в вашей организации;

- второй экземпляр  передают организации, которая  проводила ремонт.

Акт оформляют и подписывает  сотрудник организации, ответственный  за приемку основных средств ( как правило, руководитель подразделения, чье основное средство было передано в ремонт), и главный бухгалтер.

Если ремонт проводила сторонняя  организация, то акт подписывает  также и ее представитель. Утверждает акт руководитель организации.

Графы «Код вида операции» и «Код лица, ответственного за сохранность основных средств» заголовочной части акта заполняют, если организация ведет автоматизированный учет и разработала для этого собственные кодировки.

После того как акт будет оформлен, его передают в бухгалтерию. На основании акта бухгалтер должен отразить в учете затраты на ремонт:

Дебет 20 (23,26,29,44,91.2…) Кредит 10 (60,76…) –учтены  расходы на ремонт объекта основных средств ( корреспондирующий счет выбирают исходя из того, в каком подразделении  или для каких работ используют объект ОС);

Дебет 19 Кредит 60 (76) –учтен НДС по расходам на ремонт ( в части работ, выполненных сторонними организациями). Расходы на ремонт основных средств  учитывают при налогообложении  прибыли в размере фактических  затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст.260 НК РФ).

Затраты на модернизацию или реконструкцию  в состав расходов организации не включаются, а относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств. Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик объекта основных средств ( например, увеличение его мощности, срока службы и т.д.).

Эти расходы бухгалтер должен отразить проводками:

Дебет 08 Кредит 10 (23,20…) – учтены расходы на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств, произведенную собственными силами организации;

Дебет 08 Кредит 60 (76) –учтены расходы  на модернизацию или реконструкцию  объекта основных средств, выполненную  сторонними организациями;

Дебет 19 кредит 60 (76)  -учтен НДС  по расходам на модернизацию или реконструкцию ( в части работ, выполненных сторонними организациями);

Дебет 01 Кредит 08 –расходы на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств включены в его первоначальную стоимость.

Новую первоначальную стоимость основного  средства после реконструкции (модернизации) бухгалтер должен указать в графе 9 «Первоначальная (балансовая) стоимость  с учетом реконструкции, модернизации, руб.коп.».

На оборотной стороне акта по строке «Изменения в характеристике объекта, вызванные реконструкцией, модернизацией» указывают, какие основные изменения были произведены. Это описание должно подтверждать, что качественные характеристики основного средства в результате производственных работ были улучшены.

Сведения о производственном ремонте (реконструкции, модернизации) объекта  основных средств бухгалтер должен внести в инвентарную карточку ( Форма № ОС-6).

Акт  на списание основных  средств ( Форма № ОС-4)

Для акта на списание основных средств предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Акт составляет комиссия, назначенная  приказом руководителя организации.

Акт составляют в двух экземплярах:

- первый экземпляр передают  в бухгалтерию;

- второй экземпляр остается  у работника, ответственного за  сохранность объекта основных  средств ( например, у заведующего  хозяйством).

Экземпляр, переданный  работнику, является основанием для сдачи на склад запчастей, материалов и металлолома, полученных в результате списания объекта основных средств. Если списывают здание или сооружение, дополнительно к этому акту составляют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке зданий (Форма № М-35).

Графы «Код вида операции» и «Код лица, ответственного за сохранность основных средств» заголовочной части акта заполняют, если организация ведет автоматизированный учет и разработала для этого собственные кодировки.

В графе 8 «Сумма начисленной амортизации, руб. коп.» отражают сумму амортизации, начисленной по объекту основных средств на момент его выбытия.

Сумму всех расходов по списанию, а  также стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основного  средства, указывают в последнем  разделе  акта – «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».