Отчет по производственной практики в «Центр перспектива»

- выбытие активов  по договорам комиссии, агентским  договорам в пользу комитента,  принципала и т.п., т.к. вещи, поступившие от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента;

- погашение  кредита, займа, полученных организацией. В данном случае речь идет  об основной сумме долга по  кредиту или займу, а не о процентах (дисконте), причитающихся кредитору или заимодавцу. При этом получение кредита или займа не может считаться доходом, поскольку его предоставление, а следовательно, и использование носит срочный характер. То же относится и к возврату суммы основного долга, потому что это восстановление средств кредитора;

- выбытие в  порядке предварительной оплаты  МПЗ и иных ценностей, работ,  услуг, поскольку нет абсолютной  уверенности в том, что работы  будут выполнены, материально-производственные  ценности поступят, и, наконец, на момент оплаты нет доходной составляющей;

- выбытие в  виде авансов, задатка в счет  оплаты МПЗ и иных ценностей,  работ, услуг - по тем же причинам, что и предварительная оплата.

Величина оплаты и  кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре, то для определения этой величины принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных МПЗ и иных ценностей (работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (пп.6.1 ПБУ 10/99).

                 К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ, возникающие в процессе переработки (доработки) МПЗ, которые будут использоваться при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг) или продаваться. Сюда же входят расходы, связанные с продажей (перепродажей) товаров (на содержание и эксплуатацию ОС и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).

Такая группировка  расходов по обычным видам деятельности вытекает непосредственно из характера производственного цикла, который, как известно, состоит из трех взаимосвязанных стадий: заготовление (приобретение сырья и материалов), производство (переработка сырья, выполнение работ, оказание услуг), сбыт (расходы по продажам, включая рекламу).

Расходы по обычным  видам деятельности необходимо сгруппировать  по следующим элементам:

- материальные  затраты;

- затраты на  оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.

Группировка расходов по обычным видам деятельности основана на однородности экономического содержания этих расходов, включаемых в тот или иной элемент. Группировка расходов по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения подобного анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме расходов обычных видов деятельности.

Операционными расходами являются:

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации, если это не является  предметом деятельности организации;

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав,  возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций, если это  не является предметом деятельности организации;

- расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции 

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

К внереализационным  расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

- возмещение  причиненных организацией убытков 

- убытки прошлых  лет, признанные в отчетном году, в том числе:

- суммы бюджетных  средств, признанные в бухгалтерском  учете в качестве доходов в  прошлые годы, но подлежащие возврату  в установленном порядке;

- суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других  долгов, не реальных для взыскания;

- отрицательные  курсовые разницы, за исключением  курсовых разниц, относимых в  установленном порядке;

- резервы, создаваемые  в связи с признанием условных  фактов хозяйственной деятельности, если  обязательство связано с  внереализационными расходами;

- суммы уценки  активов, за исключением сумм уценки основных средств.

В процессе деятельности организации могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Это доходы и  расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.). Иными словами, имеются в виду непредвиденные, непредотвратимые так называемые форс-мажорные обстоятельства. Состав чрезвычайных доходов приведен в п.9 ПБУ 9/99. К таким доходам относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

 

 

^{Аудит денежных средств, кассовых, банковских и расчетных  операций}

^{Аудит кассовых операций и ценных бумаг}

          

           Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций.

Источниками информации для аудита служат: кассовая книга, приходные и расходные ордера, выписки банка по счетам, платежные  документы, бухгалтерские регистры по учету денежных средств, отчетность и другие документы.

Аудиторская проверка кассовых операций начинается, как правило, начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия.

При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы  предотвратить возможность доступа  к ним. Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира  берется расписка, что все приходные  документы включены им в отчет  и к моменту инвентаризации кассы  неоприходованных и несписанных расходов денег не имеется.

Затем начинается полистный  пересчет денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату  заработной платы, пособий, и т.д., аудитор  подсчитывает в них итог и выплаченную  сумму, принимает к зачету, о чем делается пометка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который  подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

В случае выявления излишков или недостач денежных средств или  денежных документов и других ценностей  необходимо взять письменное объяснение у кассира.

При выявлении крупных  злоупотреблений аудитор может  потребовать у руководителя предприятия отстранить кассира от его обязанностей до окончания проверки.

При инвентаризации кассы  поверяются: заключен ли с кассиром и раздатчиками договор о полной индивидуальной ответственности установленной  формы; имеется ли приказ о назначении кассира, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

Вся ответственность  за оснащение помещения кассы  ложится на руководителя предприятия.

 

 

Аудит операций  по расчетному (текущему) счету, и другим счетам в банке

 

При аудите операций по расчетному счету необходимо установить:

- соответствует  ли  суммы по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах;

- имеется ли на приложенных первичных документах штамп банка;

- правильность и полноту  зачисления денежных средств,  сданных  банк наличными;

- обоснованность перечисления  денежных средств;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям  в банке;

- соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 и Главной книге;

- полноту и достоверность  банковских выписок и документов  к ним.

При проведении аудита операций по валютным счетам необходимо установить:

- законность открытия валютных счетов;

- соответствует ли  сумма по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к  ним первичных документах;

- правильно ли применялись  формы расчетов при внешнеэкономической  деятельности.

Средства со счетов предприятия  списываются по распоряжению владельцев счетов. Все платежи со счетов предприятия осуществляются в очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Расчетные документы  должны быть стандартными, соответствовать установленным требованиям и содержать необходимые реквизиты. Они принимаются банком к исполнению при наличии подписей должностных лиц, имеющих право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

Помарки и подчистки  в расчетных документах не допускаются. Неверно оформленные расчетно-денежные документы к обработке не принимаются.

Учет операций по расчетному счету осуществляется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств, а по кредиту – списание денежных средств с расчетного счета.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском  учете на основании выписок банка  по расчетному счету и приложенных  к ним денежно- расчетных документов.

Перечисление ЕСН отражают по дебету счета 69 ( в разрезе отдельных социальных фондов) и кредиту счетов 51,52. Уплата штрафов и пеней отражается следующей бухгалтерской записью:

Дт 99 – Кт 51,52.

Перечисление кредиторской задолженности в бухгалтерском  учете отражается следующей  бухгалтерской записью:

Дт 76 – Кт 51,52.

Сдача наличных денег  на расчетный или валютный счет отражается следующей бухгалтерской записью:

Дт 51,52 – Кт 50.

Проверка учета  операций по прочим счетам в банках

При аудите операций на прочих счетах в банках проверяют: правильность и законность применяемых форм расчетов; правильность оформления документов и операций, оплаченных чеками; законность открытия текущих счетов; соответствие записей в выписках банка по этим счетам первичных документам; правильность составления бухгалтерских проводок правильность учета иностранной валюты.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы»  учитываются денежные средства при  аккредитивной форме расчетов:

Дт 55-1 – Кт 51,52 – открытие аккредитива;

Дт 60 – Кт 55-1 – оплата с аккредитива счетов поставщиков.

Возврат неиспользованных сумм по аккредитивам и возвращенным чекам отражается бухгалтерской записью:

Дт 51 – Кт 52,55.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается следующей бухгалтерской записью: на субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается  движение денежных средств, находящихся в чековых книжках; депонирование денежных средств для получения чековых книжек отражают по дебету 55-2 и кредиту счетов 51,52.

Уплата штрафов, пеней  лимитированным чеком из лимитированной чековой книжки отражается бухгалтерской записью:

Дт 99 – Кт 55-2.

Порядок осуществления  расчетов чеками регулируется правилами  Банка России. Чеки, поступившие  в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее учреждение банка, как правило, на следующий рабочий  день со дня их выписки.

Контроль за движением средств в чековых книжках, выданных под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями- кредиторами, ведется оперативно.