Отчет по практике в ООО «Континент»

Себестоимость проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.

Розничный магазин уплачивает единый налог на вмененный доход и, следовательно, не является плательщиком НДС и налога с продаж.

Под розничным товарооборотом понимают продажу потребительских товаров населению. В состав розничного товарооборота включают:

- продажу товаров населению за наличный расчет и по безналичным перечислениям;

- продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа (по полной продажной стоимости товаров на момент получения товаров покупателем);

- стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в стоимость товара;

- продажу товаров длительного пользования по образцам (по полной продажной стоимости на момент передачи товара покупателю);

- продажу порожней тары.

Розничный товарооборот ООО «Континент»  учитывается в ценах фактической реализации за отчетный период по данным первичных документов. Розничный товарооборот рассчитывается по формуле:

Выручка от продажи товаров за отчетный период включает стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром.

Выручка от продажи товаров за день рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и на начало дня по каждому отделу (структурному подразделению). Затем полученные показатели суммируются, и определяется выручка от продажи за день в целом по торговой организации.

В объем розничного товарооборота ООО «Континент» также включается сумма выручки, сданная материально-ответственным лицом в кассу организации по окончании рабочего дня.

3. Формирование учетной информации по прочим доходам и расходам

При реализации товаров возникают товарные потери, которые бывают нормируемые, образующиеся в результате их усушки, вымораживания, раскрошки и т.п. (естественная убыль товаров); и ненормируемые (сверхнормативные) - потери от боя, брака, порчи, потери по недостачам, растратам,  хищениям  и т.п.  

В соответствии с Правилами продаж продовольственных товаров, поступающие в торговый зал товары проверяются по качеству и рассортировываются, а также подготавливаются к продаже (освобождаются от тары, зачищаются загрязненные поверхности, обрезаются заветренные срезы и др.). При этом образуются отходы, подлежащие списанию. Списание потерь ведется согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле от 20.04.65 №1-550/32-2, и отражается в статье «Потери товаров и технологические отходы»

В магазине ООО «Континент»  также существуют материальные потери по причине неполной оплаты товара со стороны покупателей.

Расходы, производимые торговым предприятием в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров, называются издержками обращения. Основные задачи учета издержек обращения - обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения расходов и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения, и финансовых результатов на предприятиях торговли, утвержденных Комитетом РФ по торговле за № 1-550/32-2. в состав издержек обращения включают расходы предприятий, возникающие в процессе движения товаров до потребителя. Учет этих расходов ведется как активном счете  44  «Расходы на продажу».  По  дебету  счета  44  собираются  все  производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и каждой статье расходов:

-транспортные расходы,

-расходы по оплате труда,

-отчисления на социальные нужды,

-расходы на аренду и содержание здания, оборудования и инвентаря.

-амортизация основных средств,

-износ санитарной одежды,

-расходы на электроэнергию,

-затраты по оплате процентов за пользование займом.

-потери товаров и технологические отходы,

-прочие расходы.

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 прочими доходами и расходами являются поступления и расходы, связанные:

- с предоставлением за плату во временное пользование или временное владение и пользование активов организации (если это не является предметом деятельности компании);

- предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности компании);

- продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- участием в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности компании).

Кроме того, к прочим доходам (расходам) относятся:

- штрафы, пени, неустойки, полученные (уплаченные) за нарушение условий договоров;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков (расходы на возмещение причиненных организацией убытков);

- прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные (признанные) в отчетном году;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (уплаченные организацией за получение в пользование денежных средств, кредитов, займов);

- суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.);

- суммы дооценки (уценки) активов;

- курсовые разницы;

- иные доходы и расходы.

Прочими доходами также признаются безвозмездно полученные активы, прибыль от совместной деятельности (прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества), а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В составе прочих учитываются расходы на оплату услуг кредитных организаций, отчисления в оценочные резервы и средства, направляемые на благотворительность, спортивные, культурные и другие аналогичные мероприятия.

4. Закрытие бухгалтерских счетов  90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»

В течение года на счете 90 в ООО «Континент» учитываются доходы и расходы организации по обычным видам деятельности, а на счете 91 - прочие доходы и расходы.

Доходами от обычных видов деятельности ООО «Континент»  является выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99).

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Закрывать счета 90 и 91 нужно ежемесячно. Так сказано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция). То есть по окончании каждого месяца необходимо сравнить дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 "Продажи" и определить финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Полученный результат заключительными оборотами за месяц списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналогичным образом в течение года закрывается и счет 91 "Прочие доходы и расходы". Сопоставив дебетовый оборот по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитовый оборот по субсчету 91-1 "Прочие доходы", бухгалтер ежемесячно определяет сальдо прочих доходов и расходов. Выявленный результат (прибыль или убыток) по итогам месяца списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99.

Если выявлена прибыль от продаж или прочей деятельности, в бухгалтерском учете ООО «Континент»  делается запись:

Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99

- списана сумма прибыли, полученной за месяц.

В случае образования убытка проводка выглядит так:

Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9)

- списана сумма убытка, полученного за месяц.

Таким образом, на конец каждого месяца на счетах 90 и 91 остается нулевое сальдо. Однако на субсчетах этих счетов продолжают числиться остатки, которые накапливаются в течение всего отчетного года и обнуляются только посредством реформации баланса на 31 декабря.

Проводки по закрытию счетов 90 и 91 необходимо сделать и по итогам декабря отчетного года.

Иначе говоря, реформация счетов 90 и 91, проводимая по окончании года, как раз и заключается в обнулении остатков по всем субсчетам, открытым к ним. Субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", а субсчета к счету 91 - на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". При этом в бухучете  ООО «Континент»  по состоянию на 31 декабря отчетного года делаются записи:

Дебет 90-1 "Выручка" Кредит 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

- закрыт субсчет по учету выручки от продаж;

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90-2 "Себестоимость продаж" (90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы")

- закрыт субсчет по учету себестоимости продаж (НДС, акцизов);

Дебет 91-1 "Прочие доходы" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

- закрыт субсчет по учету прочих доходов;

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91-2 "Прочие расходы"

- закрыт субсчет по учету прочих расходов.

В течение 2011 г. ООО «Континент»   получила выручку от реализации товаров в сумме 9 440 000 руб. (в том числе НДС - 1 440 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 4 500 000 руб., общехозяйственные расходы и расходы на продажу - 1 700 000 руб. Величина прочих доходов (сальдо по субсчету 91-1) за 2008 г. равна 220 000 руб., прочих расходов (сальдо по субсчету 91-2) - 320 000 руб. Остатки на субсчетах счетов 90 и 91 по состоянию на 31 декабря 2008 г. представлены в таблице 3

Талица 3

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО «Континент»  за 2011 год(руб.)

По итогам 2011 г. организация получит прибыль от продаж в сумме 1 800 000 руб. (9 440 000 руб. - 1 440 000 руб. - 4 500 000 руб. - 1 700 000 руб.) и убыток от прочей деятельности - 100 000 руб. (320 000 руб. - 220 000 руб.).

Заключительными записями от 31 декабря 2011 г. ООО «Континент»  закрывает субсчета, открытые к счетам 90 и 91:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- 9 440 000 руб. - закрыт субсчет по учету выручки от продаж;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

- 6 200 000 руб. (4 500 000 руб. + 1 700 000 руб.) - закрыт субсчет по учету себестоимости продаж;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

- 1 440 000 руб. - закрыт субсчет по учету НДС;

Дебет 91-1 Кредит 91-9

- 220 000 руб. - закрыт субсчет по учету прочих доходов;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

- 320 000 руб. - закрыт субсчет по учету прочих расходов.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для формирования конечного финансового результата от работы организации в отчетном году. На нем в течение года отражаются прибыли или убытки от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетами 90 и 91 соответственно). Кроме того, на счете 99 учитываются штрафы и пени по налогам и сборам, а также суммы начисленного налога на прибыль и перерасчеты по нему.

В отличие от счетов 90 и 91 счет 99 в течение года не закрывается. Сформированное на нем сальдо показывает промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Континент».

По завершении отчетного года необходимо сопоставить дебетовый и кредитовый обороты по счету 99. Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую прибыль, а дебетовое означает, что по итогам отчетного года организация получила убыток.

5. Составление годовой бухгалтерской финансовой отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

По видам отчетность  ООО «Континент»  подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Бух. отчетность представлена такими формами:

а) бухгалтерский баланс – форма № 1;

б) отчет о прибылях и убытках – форма № 2;