Отчет по практике в ОАО «Глобус»

Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в ОАО «ГЛОБУС» является журнал - ордер № 2. По истечении месяца в журнале - ордере выводятся суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся в Главную книгу.

Таблица 9

Бухгалтерские записи по учету денежных средств

3.9. Учет расчетов по налогам

Основным документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ.

Учет НДС ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Моментом определения налоговой базы в ОАО «ГЛОБУС» является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав,

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Организация ведет книги покупок и продаж установленной формы с использованием компьютера. По истечении налогового периода, не позднее 20 числа следующего месяца, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются  печатью.

Организация ведет раздельный учет налоговой базы по облагаемым и необлагаемым  оборотам, а также раздельный учет налоговой базы в разрезе применяемых  ставок налога 0 %, 10%, 18%.  Для  этого на счетах 20 «Основное производство», 90 «Продажи»  (в случае производства продукции)  открываются аналитические регистры.

Входной налог по расходам, одновременно относящимся к облагаемым и необлагаемым операциям, распределяется пропорционально  стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, распределение входного НДС не производится. При этом все суммы налога, предъявленные продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.

Суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к израсходованным на выполнение работ по НИОКР  материальным ценностям, работам, услугам принимать к вычету в общеустановленном порядке, затем в период отнесения стоимости материальных ценностей, работ, услуг на затраты по выполнению работ по НИОКР на общую сумму НДС делать сторно в книге покупок с последующим отнесением этой суммы налога на затраты. Сумма НДС, относящаяся к затратам на выполнение работ по НИОКР, определяется как произведение стоимости материальных ценностей, работ, услуг на соответствующую ставку налога на добавленную стоимость (18 %).

Сумма налога, относящаяся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров  на экспорт, определяется следующим образом:

- определяется стоимость комплектующих и материалов, использованных непосредственно для производства экспортной продукции. При этом расчет ведется по нормативам;

- определяется сумма общепроизводственных расходов, относящихся к производству экспортной продукции. При этом распределение производится пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

- определяется сумма общехозяйственных расходов, относящихся к производству экспортной продукции. При этом распределение производится пропорционально выручке от реализации.

Таким образом определяется сумма затрат, облагаемых НДС у поставщиков и относящихся к товарам (работам, услугам), использованным для производства товаров  на экспорт. Умножением полученной суммы на 18% определяется сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производства товаров на экспорт.

В случае реализации на экспорт покупных товаров сумма НДС, относящегося к указанным товарам, определяется непосредственно по данным поставщика указанных товаров.

К рассчитанной вышеописанным способом  сумме НДС прибавляется сумма НДС, оплаченная поставщикам услуг, непосредственно связанных с реализацией товаров на экспорт.

Моментом определения налоговой базы по НДС при реализации товаров с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев) является день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Организация ведет раздельный учет налоговой базы и расходов на производство и реализацию товаров с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев) путем открытия аналитических регистров на счетах 20 «Основное производство», 90 «Продажи».

Сумма налога, относящаяся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров  с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев), определяется следующим образом:

- определяется стоимость комплектующих и материалов, использованных непосредственно для производства товаров  с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев). При этом расчет ведется по нормативам;

- определяется сумма общепроизводственных расходов, относящихся к производству товаров  с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев). При этом распределение производится пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

- определяется сумма общехозяйственных расходов, относящихся к производству товаров  с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев). При этом распределение производится пропорционально выручке от реализации.

Таким образом определяется сумма затрат, облагаемых НДС у поставщиков и относящихся к товарам (работам, услугам), использованным для производства товаров    с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев). Умножением полученной суммы на 18% определяется сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производства товаров  с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев).

К рассчитанной вышеописанным способом  сумме НДС прибавляется сумма НДС, оплаченная поставщикам услуг, непосредственно связанных с реализацией товаров с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев).

Расчет налога на облагаемую прибыль в бухгалтерском учете начинается с определения суммы налога на бухгалтерскую прибыль. Бухгалтерская прибыль определяется по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли, в ПБУ 18/02 названа условным расходом по налогу на прибыль (УР).

Налогооблагаемая прибыль не совпадает с бухгалтерской, поскольку она формируется исходя из правил признания доходов и расходов, установленных налоговым законодательством. Поэтому определение налога на облагаемую прибыль в бухгалтерском учете связано с определением разниц, на которые отличаются суммы доходов и расходов, отраженные в бухгалтерском учете, от их сумм, признаваемых в целях налогообложения. Они показывают, за счет каких доходов и расходов налоговая прибыль отличается от бухгалтерской.

Срок полезного использования объекта в налоговом учете устанавливается в момент принятия к учету конкретных объектов и оформляется:

- по основным средствам – путем включения  дополнительных реквизитов  в акт приема-передачи основных средств унифицированной форма ОС-1,

- по нематериальным активам - путем включения  дополнительных реквизитов  в акт приема-передачи нематериальных активов.

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленных в соответствии с Классификацией основных средств, на 1.01.2002 выделить в отдельную  амортизационную группу амортизируемого имущества  в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно для зданий в течение 20 лет, для прочих основных средств – в течение 10 лет.

Организация включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов (20 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам)  первоначальной стоимости основных средств.

Организация  использует регистры бухгалтерского учета  для целей налогообложения  в случае, когда нет расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета. В случае расхождения данных организация формирует и (или) оформляет в печатном виде следующие  виды документов и регистров налогового учета:

- регистры учета доходов от реализации,

- регистры учета внереализационных доходов и расходов,

- регистры налоговой амортизации,

- регистры учета прямых  и косвенных расходов,

- регистры учета суммы прямых расходов, приходящихся на НПЗ, остатки на складе, отгруженную и нереализованную продукцию.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам используется счет 68. Аналитический учет ведется по видам налогов и сборов.

Таблица 10

Бухгалтерские записи по учету расчетов по налогам