Отчет о прибылях и убытках его роль в бухгалтерской отчетности

    Существует  ряд случаев, когда суммы созданных  резервов полностью или частично включаются в состав прочих доходов. В частности:

    - по мере отпуска (списания) материальных  ценностей, под снижение стоимости которых ранее создан резерв;²⁸

    - при повышении стоимости материальных  ценностей, под снижение которой создан резерв;²⁹

    - при повышении расчетной стоимости  финансовых вложений либо в  случае, когда финансовые вложения  не удовлетворяют более критериям  устойчивого существенного снижения  стоимости;³⁰

    - при выбытии финансовых вложений, под обесценение которых создавался резерв;³¹

    - при присоединении сумм неиспользованных  резервов по сомнительным долгам  к финансовым результатам отчетного периода;³²

    - при уточнении величины созданного  резерва в последующих отчетных периодах.³³

    Прочие  доходы учитываются на счете 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".

     В  графе 3 раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" формы N 2, рекомендованной Минфином России, не предусмотрено отражение прочих доходов, возникающих в связи с созданными организацией резервами. В связи с этим отчисления в оценочные резервы отражаются за вычетом произведенных в текущем отчетном периоде корректировок созданных в этом же отчетном периоде резервов в сторону уменьшения, а также сумм списания резервов.

    Значение  показателя графы 4 строки "Отчисления в оценочные резервы" определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический  счет учета отчислений в оценочные  резервы), за отчетный период за вычетом  кредитового оборота по счету 91, субсчету 91-1, в части корректировок (списаний) оценочных резервов, созданных в отчетном периоде. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках. 
 

┌───────────────┐   ┌────────────────────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 4 строки │   │Оборот по субсчету 91-2,│   │Оборот по субсчету 91-1,│

│"Отчисления..."│ = │аналитический счет учета│ - │аналитический счет учета│

│               │   │отчислений в оценочные  │   │корректировок оценочных  │

│               │   │резервы                 │   │резервов                │

└───────────────┘   └────────────────────────┘   └────────────────────────┘ 
 

    Показатель  графы 6 строки "Отчисления в оценочные  резервы" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится  из графы 4 соответствующей строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

    Например.

    Показатели  по субсчетам 91-1 и 91-2 в части отчислений и корректировок  оценочных резервов за отчетный период в бухгалтерском  учете. 

руб. 

 

    Показатели раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" за аналогичный отчетный период предыдущего года. 

тыс. руб.

 

    Решение

    Величина  отчислений в оценочные  резервы с учетом корректировок за отчетный период составляет 828 000 руб. (1 078 000 руб. - 250 000 руб.). 

    Фрагмент  формы N 2 в примере 8.5 будет выглядеть  следующим образом. 

 
 

2.6.Строка "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности". 

    По  данной строке отражается информация о прочих доходах и расходах, возникших  в связи со списанием дебиторских  и кредиторских задолженностей.³⁴

    Кредиторская  задолженность (включая задолженность перед персоналом по депонированной заработной плате), по которой срок исковой давности истек, включается в состав прочих доходов организации на основании данных проведенной инвентаризации.

    Кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.³⁵ Поэтому, в случае если списываемая кредиторская задолженность образовалась в результате получения аванса (предварительной оплаты), сумму НДС, исчисленную с этого аванса (предварительной оплаты) и учитываемую обособленно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), организация при списании кредиторской задолженности должна включить в состав прочих расходов.³⁶

    Дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов:

    - когда по ней истекает срок  исковой давности либо наступают  другие основания, предусмотренные  гражданским законодательством;

    - при условии, что по ней не создавался резерв сомнительных долгов.³⁷ Списываемая на основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность включается в прочие расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.³⁸

    Срок  исковой давности для списания просроченной задолженности установлен Гражданским  кодексом и составляет три года.³⁹ Его начало определено сроком исполнения обязательств, который указывается при заключении договора.⁴⁰ Если дата исполнения обязательств в договоре не указана, необходимо исходить из разумного срока, по истечении которого должнику дается семь дней для исполнения предъявленного кредитором требования.⁴¹

    Списание  просроченной задолженности как  было выше сказано, проводят по результатам инвентаризации. По ее результатам на основании приказа руководителя бухгалтер вправе списать  задолженность.⁴²

    Инвентаризация  расчетов проводится с поставщиками и покупателями, с бюджетом и внебюджетным фондами, работниками и другими  дебиторами и кредиторами и проверяет обоснованность сумм, числящихся в бухгалтерском учете.

    Основной  целью инвентаризации является подтверждение  достоверности учета задолженности  и обязательств, установление сроков их возникновения и погашения. В  зависимости от сроков погашения задолженность разделяется на краткосрочную и долгосрочную, которая отражается в соответствующих разделах бухгалтерского баланса.

    Согласно  действующему законодательству инвентаризацию можно провести в любой удобный  для предприятия день. Однако назначать инвентаризацию целесообразно на 1-е число месяца, так как на эту дату выводятся сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета. Поэтому если будет выбрано не 1-ое число месяца, а, например, 3 февраля, то необходимо будет рассчитать на эту дату промежуточные итоги оборотов и сальдо по счетам, на которых учитываются обязательства. А это, согласитесь, вряд ли покажется удобным.

    Проводить инвентаризацию 1 января обязывают  не только правила бухгалтерского учета, но и требования налогового законодательства. Данная обязанность требует проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на начало года.⁴³ Организация, которая не исполнила данную обязанность, нарушает не только требования Закона о бухгалтерском учете, но и положения гл. 21 НК РФ и гл. 25 НК РФ (если создает резервы по сомнительным долгам). Организации, которые создали резерв по сомнительным долгам, должны проводить инвентаризацию дебиторской задолженности каждый отчетный период. Во избежание разногласий с контролирующими органами организации стоит уделить внимание данной процедуре. Результаты инвентаризации оформляется актом, используя унифицированную форму N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами".⁴⁴ (Приложение 2).

    При этом так же проверяются наличие и правильность оформления следующих документов:

    - договор с покупателем или  иным дебитором;

    - накладная на отгрузку товаров,  акт приемки-передачи выполненных  работ, оказанных услуг;

    - а также иные документы, в частности платежные документы на перечисление аванса поставщику, не выполнившему свои обязательства, акт сверки задолженности.

    Подтверждающие  документы по всем хозяйственным  операциям, в том числе и по задолженности, организация обязана  хранить в течение не менее пяти лет.⁴⁵ Срок, установленный налоговым законодательством по хранению документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, составляет четыре года.⁴⁶ Хранение первичных документов является обязанностью, а не правом организации. Поэтому у организации, не сохранившей первичных учетных документов по задолженности с истекшим сроком исковой давности, отсутствуют основания ее списания не только на финансовые результаты деятельности, но и в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

     Рассмотрим далее заполнения строки "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности" Формы № 2.

Значение  показателя графы 3 строки "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой  давности" определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета списанных кредиторских задолженностей), за отчетный период.

    Значение  показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый  оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета списанных дебиторских задолженностей), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

    Списываемые дебиторские и кредиторские задолженности в форме N 2 сальдированы быть не могут. Но сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса, может быть показана за минусом начисленного с нее НДС, включенного в состав прочих расходов. 

    Вариант 1. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы развернуто: 

┌─────────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 3      │   │Оборот по субсчету 91-1,│