Отчет о прибылях и убытках его роль в бухгалтерской отчетности

    В разд. IX «Аудит бухгалтерской отчетности»  указывается, что в случаях, предусмотренных  федеральными законами, бухгалтерская  отчетность подлежит обязательному  аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения должна прилагаться к  бухгалтерской отчетности.

    В разд. X «Публичность бухгалтерской отчетности» изложены основные условия обеспечения этой публичности. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. При этом организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности в установленные сроки каждому учредителю (участнику), органу государственной статистики и другим пользователям, установленным законодательством РФ.

    В случаях, предусмотренных законодательством, организации публикуют бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения (не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом).

    В разд. XI «Промежуточная бухгалтерская  отчетность» указывается, что данная отчетность составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Она состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации. При составлении указанных форм отчетности исходят из общих требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, и правил оценки статей баланса и отчета о прибылях и убытках.

    Промежуточная бухгалтерская отчетность должна быть сформирована не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации. 

1.3. Роль Отчета о прибылях и убытках и методика его составления. 
 

    Форма N 2, рекомендованной Минфином России, Отчет о прибылях и убытках приведена в Приложение 1.

    Важными показателями, характеризующими степень  деловой активности организации  за текущие отчетные периоды и  за отчетный год, являются данные о величине и составляющих финансового результата работы коммерческой организации - прибыли от обычной (предпринимательской, основной, производственно-эксплуатационной) деятельности, составляющей предмет работы организации, а также инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете эти стороны деятельности организации находят полноценную денежную оценку, выражаемую в виде системы показателей финансовых результатов.

    Данные  отчета о прибылях и убытках занимают значимую роль в бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе (ф. N 1) как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период. По данным отчета о прибылях и убытках:

    - проводят экономический анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности, факторный анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг;

    - выявляют влияние на общую  величину прибыли от продажи  продукции, работ, услуг изменений  продажных цен, цен исходных сырья, материалов, топлива, энергии, изменений объема продаж, а также влияние уровня себестоимости продукции, работ, услуг;

    - осуществляют анализ уровня рентабельности  и др.

    По  итогам анализа финансовых результатов  выявляются резервы их роста и  разрабатываются мероприятия, внедрение которых позволит улучшить экономические показатели работы организации.

    В отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) представляется информация о доходах  и расходах организации, прибылях и  убытках, полученных за отчетный период и аналогичный предшествующий период (месяц, квартал, 6 мес., 9 мес., год). Данные показатели формируются в соответствии с нормами Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, а также "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

    Наиболее  существенными группами показателей  отчета являются:

    - доходы и расходы по обычным  видам деятельности;

    - прочие доходы и расходы;

    - отложенные налоговые активы  и отложенные налоговые обязательства;

    - текущий налог на прибыль и  чистая прибыль (чистый убыток) организации за отчетный период.

    Кроме того, в конце отчета справочно  приводится информация о постоянных налоговых обязательствах, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию.

    Поскольку при составлении всех форм бухгалтерской  отчетности должен быть реализован принцип  существенности, необходимо показывать все существенные доходы и расходы, прибыли и убытки организации за отчетный период отдельными строками.

    По  строке "Выручка (нетто) от продажи  товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов  и иных аналогичных обязательных платежей)" показывается такая сумма  денежных средств или иных активов, полученных организацией, которая может быть признана выручкой в соответствии с условиями признания по нормам.¹ Выручку определяют с учетом скидок, наценок, процентов с покупателей за рассрочку платежей как разницу между кредитовым оборотом счета 90-1 "Выручка" и дебетовыми оборотами счетов 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины".

    По  статье "Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг" отражают расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции, ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.²

    Себестоимость продукции, работ, услуг в производственных организациях формируется с учетом требований отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

    Если  организация в соответствии с  положениями учетной политики для  целей бухгалтерского учета распределяет управленческие и коммерческие расходы  между проданной продукцией и  продукцией, оставшейся на складе, то доля таких расходов будет отнесена на счет 90-2 "Себестоимость продаж" следующей записью:

    Д-т  сч. 90-2 "Себестоимость продаж"

    К-т  сч. 43 "Готовая продукция".

    И поэтому часть управленческих и  коммерческих расходов будет включена в состав расходов по обычным видам деятельности по соответствующей статье.

    Когда организация в соответствии с  учетной политикой исчисляет  не полную, а сокращенную себестоимость  продукции, работ, услуг, то в состав себестоимости продаж по данной статье не будут включены общехозяйственные расходы. Они отражаются в другой строке отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) - "Управленческие расходы".

    Для формирования суммы по данной строке следует использовать сумму дебетового оборота счета 90-2 "Себестоимость  продаж" без включения коммерческих расходов, если они полностью относятся на себестоимость продукции, работ, услуг. Эта сумма представляется в отчете в круглых скобках.

    Сумма по следующей статье отчета "Валовая  прибыль" исчисляется как разность между суммой по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)" и по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

    Строка "Коммерческие расходы" представляет совокупность расходов, понесенных организацией в связи с продажей, сбытом, реализацией продукции, работ, услуг, товаров. Она заполняется теми организациями, которые полностью включают коммерческие расходы в себестоимость, показывая их в круглых скобках. Когда коммерческие расходы распределяются между проданной продукцией и оставшейся на складе, они включаются в отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) по строке "Себестоимость продаж".

    Для формирования статьи следует использовать данные дебетового оборота счета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

    Д-т  сч. 90-2 "Себестоимость продаж"

    К-т  сч. 44 "Расходы на продажу".

    По  статье "Управленческие расходы" представляют расходы по управлению организацией, когда они учитываются отдельно и списываются на себестоимость в том отчетном периоде, когда возникли. В этом случае используются данные дебетового оборота счета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы". Сумма по статье записывается в отчете в круглых скобках.

    Строка "Прибыль (убыток) от продаж" представляет финансовый результат от обычной  деятельности организации - прибыль  или убыток. Расчет его производится по формуле: из выручки от продажи  продукции, товаров, работ, услуг вычитаются себестоимость продаж, коммерческие расходы и управленческие расходы. При получении убытка от продаж (отрицательного числа) он представляется в отчете в скобках.

    По  группе статей "Прочие доходы и расходы" в отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) представляют суммы остальных доходов и расходов организации за отчетный период, не относящихся к доходам и расходам от обычных видов деятельности, в разрезе их видов - процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в других организациях. Здесь могут быть показаны и другие виды прочих доходов и расходов исходя из принятого порога существенности в учетной политике организации.

    Основанием  для формирования данных группы статей "Прочие доходы и расходы" являются бухгалтерские записи на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в соответствии с принятыми субсчетами и записи в аналитическом учете к субсчетам 1 "Прочие доходы" и 2 "Прочие расходы".

    Статья "Проценты к получению" содержит суммы процентов, которые организация  должна получить в результате следующих  операций:

    - по займам, предоставленным другим  организациям, в том числе по  приобретенным облигациям других  организаций;

    - по банковским вкладам, депозитам  за использование денег организации,  находящихся на счетах в банках;

    - по государственным ценным бумагам  и др.

    Для заполнения строки следует использовать данные кредитового оборота счетов аналитического учета к счету 91-1 "Прочие доходы", где показаны начисленные проценты к получению.

    Статья "Проценты к уплате" содержит информацию о суммах задолженности организации по кредитам и займам, включая задолженности по облигациям и акциям. Производя расчеты по процентам за полученные заемные ресурсы, следует иметь в виду, что проценты по полученным заемным средствам до момента оприходования материально-производственных запасов, государственной регистрации объектов амортизируемого имущества учитываются в составе фактической себестоимости и первоначальной стоимости таких активов.

    Для определения суммы по статье следует  использовать данные дебетового оборота  счетов аналитического учета к счету 91-2 "Прочие расходы", где показаны начисленные проценты к уплате. Суммы процентов к уплате следует представить в отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) в круглых скобках.

    Строка "Доходы от участия в других организациях" заполняется теми организациями, которые имеют долю в уставных капиталах других юридических лиц. Причем участие в уставных (складочных) капиталах таких организаций не является обычной деятельностью отчитывающейся организации.

    Для формирования данных статьи необходимо использовать данные кредитового оборота аналитического счета, открываемого к счету 91-1 "Прочие доходы", на котором ведется учет доходов от долевого участия в других организациях.

    По  статье "Прочие доходы" показывают сумму остальных видов прочих доходов организации, учтенных по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы". Поэтому для определения данного показателя следует скорректировать кредитовый оборот счета 91-1 "Прочие доходы" на сумму процентов к получению и доходов от участия в других организациях, показанных ранее в отчете как отдельные виды прочих доходов организации за отчетный период. К прочим доходам организации относятся:

    - доходы от сдачи имущества  в аренду, если эта деятельность  не является для организации  обычной;